地理信息产业研究报告范例(12篇)
地理信息产业研究报告范文篇1
【摘要】本文以我国规模最大的100家非金融上市公司2007年的年度报告为样本,对其智力资本信息自愿披露状况进行考察。结果发现,我国上市公司智力资本信息自愿披露程度比较低,其中组织资本信息的披露程度最高,其次是顾客资本信息,最后是人力资本信息;智力资本信息自愿披露程度的行业差异比较明显,信息技术等高科技行业公司的披露程度较高,而电力等传统行业公司的披露程度较低。
【关键词】智力资本;自愿披露;内容分析法
一、引言
知识经济时代,利益相关者越来越关注与智力资本相关的信息,智力资本不仅是企业创造价值和获得持续竞争优势的源泉,而且也是其未来创新和利润增长的关键所在。LevandZarowin(1999)通过分析会计数据和市场价值的相关性,证明过去20年来会计信息的有用性已经降低。普华永道2001年进行的一系列调查发现,在投资者认为最重要的信息中,只有三种属于财务信息(现金流、利润、毛利率),剩下的七种信息中有两种源于内部数据(战略方向和竞争格局),余下的五种均是无形的信息,包括市场增长、管理团队的素质、市场规模、市场份额和市场拓展;投资者认为中等重要的信息可以分为三类:顾客(分销渠道、品牌、客户周转率)、雇员(智力资本、雇员保留率和每名雇员的收入)和创新(新产品收入、新产品的成功率、研发支出和产品开发周期)。这些投资者和分析师认为,重要的信息几乎都属于智力资本,然而多数没有被管理层披露,因而造成了信息不对称。因此,研究上市公司智力资本信息的自愿披露行为,对于促进上市公司提高自愿披露程度、降低信息不对称、促进资本市场的良性发展具有重要的意义。
二、文献综述
最近二三十年以来,会计界致力于研究外部报告对资本市场效率的影响(HealeyandPalepu,2001)。Botosan(1997)发现提高信息披露程度能降低资本成本;Sengupta(1998)证明提高披露能降低债务成本;Healeyetal.(1999)则发现提高披露能增加每股业绩,但与当期及预期盈余无关;GelbandZarowin(2000)发现披露水平高的公司,其股价与未来收益的相关性越高。为了降低信息不对称,提高资本市场的效率,许多国家呼吁上市公司提高信息披露程度,丹麦还编制了专门的智力资本披露指南。基于智力资本开发领域取得的成就,一批先驱企业率先开始对智力资本报告的探索,首开先河的是瑞典第一大保险和金融公司——斯堪迪亚(Skandia),他们于1994年设计了导航仪模型,系统化地解释了智力资本各组成要素及其关系。1997年,丹麦组织一批企业从事智力资本开发,这些企业陆续公布了智力资本报告,随后亚洲、欧洲、中东地区的一些企业在智力资本披露方面也取得了重要进展。
我国对智力资本披露的研究始于20世纪的最后几年,起步较晚,大部分停留在介绍国外的报告模式,并提出适合我国上市公司的智力资本报告模式。其研究通常分两种,一种是在传统的财务报告中增加与智力资本有关的账户并在表内披露,非财务信息在表外披露(谭劲松,2001;梁莱歆、官小春,2004);另一种是单独编制智力资本报告,如徐程兴(2003)提出的企业智力资本报告的主表和附表及报表附注所组成的报告框架。张炳发、万威武(2004)提出的企业知识资本报告,从知识资本投资、知识资本积累和知识资本绩效三大方面对企业的智力资本进行报告。对智力资本披露的实践研究涉及较少,张丹(2008)以中国社科院公司治理中心评出的2006年度上市公司100强中在A股上市的49家企业2001年至2005年的226份年度报告为样本,研究发现我国上市公司年报中有关人力资本、组织资本与客户资本等构成的智力资本披露内容已经存在,且披露内容逐年增加;智力资本信息披露对市价影响显著;智力资本披露具有行业差异。冉秋红等(2007)对我国2005年223家上市公司年报公开披露的非货币计量智力资本信息进行内容分析,对以货币计量的智力资本信息进行估算,实证结果表明,智力资本对组织经营绩效产生了积极的、正向的影响,以货币计量的智力资本信息对资本市场具有较为显著的价值相关性,而非货币计量的智力资本信息的价值相关性并未得到明显体现,同时,这些发现存在行业差异。
然而,由于智力资本披露程度的度量采用内容分析法,其重现性比较差,因而很有必要扩大样本容量,对上市公司的智力资本披露状况进行持续研究,以进一步明确公司智力资本披露的特征,为我国建立智力资本披露指南、有效指导上市公司的智力资本披露实践提供重要的依据。
三、研究设计
(一)样本的选择
本文选取2007年规模居前的100家非金融上市公司的年度报告为样本,选择了可以减少规模效应影响的规模较大的公司。已有文献指出,智力资本披露程度与公司规模相关(Bozzolanetal.,2006;张丹,2008)。虽然Striukovaetal.(2008)的实证结果指出,年度报告并不是研究智力资本披露程度最好的载体,然而大部分文献还是选择年报为分析样本(AbeysekeraandGuthrie,2005;Bozzolanetal.,2006;Guthrieetal.,2007),而且除了年报外,我国上市公司披露的其他信息如网络信息、新闻会等较少,因此本文选择分析样本公司的年度报告。样本公司所属行业如表1所示,主要行业的划分依据CSRC的行业分类。
(二)智力资本披露程度的度量
由于年报中的智力资本信息多为文字和图表形式,为了辨别和比较不同企业披露的智力资本信息,目前已有的大部分文献均采用内容分析法(BeattieandThomson,2007;GuthrieandAbeysekera,2006;GuthrieandPetty,2000;Guthrieetal.,2004)。然而此方法近年来颇受批评,譬如BeattieandThomson(2007)认为,由于没有提供详细的编码规则,智力资本要素的概念边界不清,读者很难判断智力资本要素的类别。因此本文将详细论述智力资本的分类以及各要素的涵义、智力资本信息披露的计量方法。
1.智力资本分类及要素的涵义
虽然目前没有公认的智力资本定义,智力资本报告的形式也各式各样,但包含的内容是相似的,主要是人力资本、组织资本和顾客资本,即“H-S-C”结构。GuthrieandPetty(2000)提出三类24要素的智力资本披露框架,人力资本包含6要素,即Know-how、教育、职业资格、与工作相关的知识、与工作相关的能力、创新精神;组织资本包含9要素,即版权、专利、商标、管理哲学、企业文化、管理过程、信息系统、网络系统、财务关系;顾客资本包含9要素,即品牌、客户、顾客满意度、企业声誉、分销渠道、业务合作、许可合约、有利的契约、特许权合约。此框架被Brennan(2001)和Apriletal.(2003)所采用。Bozzolanetal.(2003)删减掉管理哲学、财务关系和创新精神三个要素,加入研究项目要素后形成22要素的分析框架。AbeysekeraandGuthrie(2005)对智力资本要素进一步优化,并对各要素的内涵进行了说明。基于该结构,同时考虑我国目前智力资本管理的现状以及年报的内容结构,笔者将企业智力资本类别即要素结构设置为3类17个要素。转(1)人力资本。人力资本是企业员工的知识、经验、技能、态度的总和,包括培训与发展、创新精神、雇员安全、雇员关系、雇员福利以及雇员状况6个要素。培训与发展指Know-how、职业资格和培训;创新精神指创新意识、创新兴趣、创新胆量和创新决心;雇员安全指企业采取的安全措施、安全认证等;雇员关系指工会举办活动、雇员参与社会活动;雇员福利指雇员和管理层的报酬、雇员福利、雇员持股计划;雇员状况包括雇员人数、专业构成、教育水平、专家资历、雇员年龄以及人事变动等。
(2)组织资本。组织资本是企业的基本构架,是将人力资本组织起来的机制和流程,包括智力资产、管理过程、信息和网络系统、企业文化、财务关系、研发6个要素。智力资本包括版权、商标和专利;管理过程指管理方法与运作过程;信息和网络系统是保障智力资本有效运转的技术保障,主要指公司的信息系统,譬如内联网、信息密集度、资讯科技能力等;企业文化是公司全体员工认同并遵守的、带有本组织特点的使命、愿景、宗旨、精神、价值观和经营理念;财务关系是指企业与投资者、银行以及其他融资者的关系;研发是指为开发新产品或服务而进行的研究。
(3)顾客资本。顾客资本包括品牌与公司形象、顾客忠诚度、业务合作、分销渠道以及市场份额5个要素。品牌与公司形象包括品牌、质量标准和公司美誉;顾客忠诚度包括顾客满意度、客户忠诚度、客户拥有量、客户保持、客户服务等;业务合作包括商业合作、许可协议和特许经营协议;分销渠道包括销售、零售、经销权和网络等;市场份额包括产品或服务的市场占有率、市场地位。
2.智力资本信息披露程度的度量方法
依据前人的研究,本文采用内容分析法来度量公司的智力资本信息自愿披露程度。内容分析法的一个重要假设就是披露的次数或频率越高,表明该问题越重要。一些文献根据相关字词、短语、句子、段落的长度来计量要素披露的次数,而一些文献仅仅只计量字词出现的次数,不论其长度(BeattieandThomson,2007)。如果限制年度报告的篇幅,那么要素所占的长度越大,则该要素越重要,如果年报没有篇幅限制,由于没有额外成本,增加要素披露的长度可能并不能提供额外信息。我国上市公司的年度报告没有篇幅限制,报告长度参差不齐,长的超过200页,短的不到100页,因此本文选择只计数、不计长度的方法来度量智力资本披露的程度。参照Bozzolanetal.(2003)的计数法,本文选择段落作为分析单位来计量智力资本要素自愿披露的次数,判断的依据主要是段落的意思,而不仅仅是特定的词汇。如果智力资本信息框架中的任一要素在某段被披露,则该要素披露记数1,如果没有披露,则记数0,如果某要素信息在年报中重复披露,则仅记录一次。年报分析完后进行分类汇总,即可得该公司智力资本信息中每一种类每一要素的自愿披露程度。
在度量每一上市公司年报智力资本自愿披露程度之前,必须认真研读年报,确认并计数与智力资本要素涵义相符的内容。为了提高该过程的可信度,本文作者之一和一名研究生通读10份年报样本,分别独立计量各样本公司的智力资本披露程度,然后将两份计分表进行比较讨论,经过几番讨论后,两名计分者之间的分歧越来越小,直至达成一致。两名评分者再分别独立对余下的90份年报进行评分,若评分结果一致,则计分过程结束,若不一致,则继续讨论,直至达成一致。
四、实证结果与分析
(一)对智力资本要素自愿披露的描述性统计分析
表2列示了年报中智力资本要素自愿披露频次的描述性统计。
由表2可知,样本公司年报智力资本自愿披露的频次在2-55之间,均值为22.98,标准差为14.419,说明样本公司年报智力资本信息自愿披露的程度较低(英国为42.5,意大利为46.33,见Bozzolanetal.,2003),公司之间的差别比较大,这与我国资本市场不成熟、上市公司质量参差不齐、总体信息披露程度不高的环境相符。也可能是因为我国缺乏智力资本,根据世界银行2005年底颁布的“国家财富报告”,美国的无形资产是中国的99倍,这是导致我国与发达国家财富差距的主要原因。虽然我国致力于向知识经济转型,但是由于法制不健全,尤其是知识产权法的执行力度不够,效果并不明显。智力资本的三元素中,组织资本自愿披露的频率最高,均值达14.64;其次是顾客资本,均值为6.14;最后是人力资本,均值仅为2.2。这与Xiao(2008)的研究结论一致,然而与其他国家譬如英国和意大利(Bozzolanetal.,2003)、斯里兰卡(AbeysekeraandGuthrie,2005)的研究结论不同,上述国家披露程度最高的是顾客资本信息,其次是结构资本信息。说明我国上市公司尤其强调智力资本的管理过程,对人力资本的管理和积累不太重视。在知识经济时代,人力资本是智力资本的核心,是最具有主观能动性和创新精神的价值驱动器,我国上市公司应该积极培育人力资本,加强对人力资本的管理。另外上市公司组织资本信息和人力资本信息披露次数的标准差分别为5.595和2.688,说明各公司的信息披露差别非常大。在组织资本的信息披露中,管理过程披露最多,均值高达10.38,说明上市公司强调如何管理智力资本,突出管理层的管理意图和能力。在顾客资本的信息披露中,品牌及公司形象的披露频次较高,说明我国上市公司越来越注重品牌的培育,通过品牌培育、公司形象塑造来扩大市场占有率,获取长期竞争优势。雇员福利是人力资本信息中披露程度最高的要素,通过披露员工福利计划,吸引并留住拔尖人才,增强企业的竞争实力。
(二)智力资本要素自愿披露行业差异的比较分析
使用表1中的行业分类作为调查智力资本要素披露行业差异的依据,由于“造纸和印刷业”只有一个企业,因此去掉该行业,对余下的13个行业进行统计分析,结果见图1。从图1可以看出,信息技术业的智力资本披露程度最高;其次是电子行业,这两个行业都属于高新技术产业,对智力资本的依赖程度很高,其对知识、技术、信息等要素的掌握和应用将决定经营的成败;披露程度最低的行业是“电力、煤及水的生产和供应业”,这类行业属于传统行业,竞争不是很激烈,主要靠规模获取竞争优势。人力资本信息披露程度最高的是“石油、化学、塑胶、塑料业”;其次是采掘业,这些行业工作条件较差,企业越来越关注雇员的安全健康及培训,重视人与社会的和谐发展,其他行业对人力资本信息的披露程度都较低,相差不大。组织资本信息披露程度最高的是信息技术业;其次是建筑业和电子行业;披露程度最低的是“电力、煤及水的生产和供应业”。顾客资本信息披露程度最高的是信息技术业,关注与外界建立关系,重视顾客忠诚度的培育,与顾客和供应商合作,最低的是“电力、煤及水的生产和供应业”。
五、研究结论
本文在构建人力资本、组织资本和顾客资本三元素的公司智力资本信息披露框架的基础上,分析了2007年我国规模最大的100家上市公司的智力资本披露程度,结果表明:
1.我国上市公司智力资本信息自愿披露的程度不仅比较低,而且相互之间差别比较大;在智力资本披露框架的三元素中,组织资本信息的披露程度最高,其次是顾客资本信息,最后是人力资本信息。2.我国上市公司智力资本自愿披露程度行业间的差异比较明显,信息技术及电子等高科技行业公司的披露程度较高,而电力、煤及水的生产和供应业等传统行业的披露程度较低。
我国上市公司已主动通过年报来披露其智力资本信息,然而由于没有相关规则的指引以及智力资本要素的多样性,披露程度和要素五花八门,因此有必要制定智力资本信息披露指引,确定各行业信息披露的基本框架和主要内容,以降低信息不对称,促进资本市场的快速发展。
地理信息产业研究报告范文1篇2
【关键词】采掘业；环境会计；信息披露；实证研究
1.引言
从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在《会计学月刊》上发表了《控制污染的社会成本转换研究》；1973年，马林（J.T.Marlin）在《会计学月刊》第2期上发表了《污染的会计问题》，从此环境会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。
我国是一个资源和能源消耗大国，也是一个环境污染物排放大国。每年我国因环境污染造成的经济损失巨大，世界银行的研究报告指出，我国大气污染和水污染的经济损失占GDP的8%。2010年，我国废水排放总量617.3亿吨，其中工业废水排放量237.5亿吨，占总排放量的38.47%；废气中二氧化硫（SO2）排放总量2185.1万吨，其中工业二氧化硫排放量1864.4万吨，占总排放量的85.32%；烟尘排放总量829.1万吨，其中工业烟尘排放量603.2万吨，占总排放量的72.75%；工业粉尘排放量448.7万吨；氮氧化物排放量1852.4万吨；全国工业固体废物产生量24.1亿吨；工业固体废物排放量498万吨。环境污染治理项目投资总额6654.2亿元，占当年GDP的1.67%①。这些数据表明，我国环境面临的问题十分严峻。为了解决我国目前严峻的环境状况，建设资源节约型和环境友好型社会，实现可持续发展战略，加强重污染行业企业的环境会计核算，建立和规范环境会计信息披露体系，充分披露企业环境会计信息，落实污染单位责任，显得十分必要和紧迫。
在环境会计信息披露理论研究与实践方面，欧、美、日等发达国家均处于世界领先地位，国内的相关研究起步较晚。其中孟凡利（1999）的研究认为，企业环境会计信息披露内容主要包括两方面：一是对环境问题的财务影响的披露，二是对环境绩效的披露；披露方式：一是在现有财务报表内披露，二是在财务报告中的其他部分（如增加附表或补充报表、财务报表附注）披露，三是在年报中的其他地方披露[1]。耿建新等（2002）在上市公司环境会计信息披露初探（续）中通过对中美上市公司环境信息披露差异及其原因分析，指出制定会计准则、弥补在环境会计信息披露方面的缺陷和差距、正确反映上市公司环境问题，是当前完善上市公司信息披露的一个重要方面，也是我国会计工作亟待解决的主要问题，更是环境会计发展的关键。一个上市公司完整的环境信息披露内容应包括：环境问题及影响、环境对策与方案、在财务报表及附注中披露环境支出和环境负债[2]。李梦玉等（2012）通过对我国30家石化板块上市公司2006-2010年的年度财务报告、社会责任报告和可持续发展报告等信息资料进行分析整理，发现它们的环境会计信息披露方式各异，96.67%的企业在财务报表附注中披露，部分企业在重要事项中披露，也有单独在社会责任报告中披露，而多数公司采取多种渠道相结合的形式进行披露[3]。
2.样本选取及资料来源
根据2010年9月14日，环保部公布的《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）：火电、钢铁、水泥、电解铝、煤炭、冶金、化工、石化、建材、造纸、酿造、制药、发酵、纺织、制革和采矿业等16类行业为重污染行业。此类上市公司应当年度环境报告，定期披露污染物排放情况、环境守法、环境管理等方面的环境信息。
本文选择重污染行业中在沪、深两地上市的采掘业A股上市公司为研究对象，由于本文考察的主要是正常持续经营状态下的上市公司环境会计信息披露，所以剔除了*ST、ST、SST类和数据不全的上市公司，最终选定了49家样本公司，对其2009、2010、2011年披露的环境会计信息进行实证研究。
本文研究的样本公司的数据资料来源于CSMAR研究数据库、上海证券交易所网站、深圳证券交易所网站和巨潮资讯网。
3.环境会计信息披露现状分析
3.1环境会计信息披露比例
选取的样本公司2009-2011年三年的环境会计信息披露比例如表1所示，均达到100%。这与国家近年来环保力度的加大、环保政策的实施及对上市公司环境会计信息披露的要求有直接关系。
3.2环境会计信息披露模式
通过表2可以发现，我国采掘业上市公司环境会计信息披露方式各异。大部分企业选择在董事会报告和财务报表附注中进行披露，50%左右的企业在社会责任报告中的单独章节对环境会计披露，个别企业在可持续发展报告中披露，以专门的环境报告书形式披露的企业只在2011年有2家，不足4%。而大多数企业选择多种形式结合起来对环境会计进行披露，可见采掘业上市公司在披露形式上没有达成统一标准。
3.3环境会计信息披露内容
通过对环境会计信息披露内容研究文献的总结，本文选择12项内容对样本公司的环境会计信息披露内容进行统计，这12项内容是：（1）环境政策和目标；（2）获得的相关环境认证及荣誉称号；（3）改善环境的主要活动及其影响；（4）节能减排量；（5）环境影响；（6）环境资产；（7）环境负债或与环境相关的或有负债；（8）环保相关税费；（9）环保投入；（10）环保收益；（11）与环境相关的罚款；（12）环境专项储备。统计结果如表3所示。
从表3可以看出，2009-2011年各项内容披露企业数稍有增加，但总体上企业披露内容均不全面。在12项内容中，披露较多的是环境政策和目标、获得的相关环境认证及荣誉称号、改善环境的主要活动及其影响、环境资产和环保相关税费等，披露最少的是与环境相关的罚款，只有1家企业在2011年披露此项内容。
3.4环境会计信息披露的价值形式
在表3的12项内容中，前3项和第9项主要以非货币形式披露，披露形式主要是在社会责任报告和董事会报告中；4、5两项主要以实物量形式披露，披露形式主要是在社会责任报告中；其余6项主要以货币形式在财务报表附注中披露。
4.研究结论
（1）披露的内容不全面
通过对我国采掘业上市公司2009-2011年三年披露的环境会计信息进行统计整理发现，虽然三年来环境会计信息披露内容普遍增加，但大多数企业披露的内容仍然不够全面，并且绝大多数企业只披露对其有利的信息，极少或根本不披露负面信息，因而无法满足利益相关者对环境会计信息的需求，也不利于全面评价企业的环境活动。
（2）披露的形式缺乏统一、规范，信息分散
采掘业上市公司环境会计信息披露的形式多样，如表2所示，既有以社会责任报告和可持续发展报告中的单独章节的形式进行披露的，也有包含在年报中披露的，还有以专门的环境报告书形式披露的，缺乏统一、规范的形式，使得披露的信息缺乏可比性。另外，披露的信息分散，如对于采掘业来说非常重要的与环保相关的税费和环保专项储备等信息没有集中在社会责任报告或者环境报告书中集中披露，而是分散在财务报表附注庞杂的信息中，不利于信息使用者方便地获取信息。
5.对策建议
（1）加强环境会计理论研究
本文中所分析的环境会计信息披露中存在的问题，反映出环境会计理论的不成熟。环境会计信息披露的执行应以环境会计理论为前提条件，所以要解决环境会计信息披露问题，首先要解决环境会计理论问题。这就要求我国政府和相关部门发挥其导向作用，积极引导会计理论界对环境会计基本理论框架进行深入研究，包括环境会计的定义、基本假设、原则和环境会计要素及其确认、计量方法等，提高我国环境会计理论水平，从而促进环境会计信息披露实务操作。
（2）制定环境会计准则
在环境会计实施初期，规范性的指导文件是十分必要的。为了让环境会计信息披露具有可操作性，必须制定环境会计准则。当然，环境会计准则的制定必须以成熟的环境会计理论为基础。准则中应明确规定环境会计信息披露的内容，规范环境会计信息披露的形式。企业应该严格按照环境会计准则的要求对环境会计信息进行确认、计量和披露。
（3）加强政府监督，建立健全法律法规体系
发达国家上市公司环境会计信息披露与我国相比更规范、更全面，这与它们健全的环境保护法律法规密切相关。虽然我国已经建立了许多环境保护方面的法律法规，但是与发达国家相比，缺陷仍然很多，可完善的空间很大。因此，应建立健全我国的环保法律、法规体系，将环境会计信息披露法制化，使环境会计信息披露有法可依。同时对污染环境的企业加大惩处力度。对于非重污染企业采用自愿披露制度，对于重污染企业严格执行强制披露制度。
（4）建立环境管理系统，引入环境会计审计
企业引入环境事项就必须建立和实施环境管理系统，环境管理系统将决定和执行环境相关政策，它的建立将促进环境会计在企业中的发展和完善。
环境审计是指公司聘请第三方机构对公司的“三废”排放或者资源利用进行鉴证。引入环境审计有利于环境会计进入量化阶段，利于公司更好地评估其环保投入和成果，也有利于利益相关者更好地评价、监督和估值，使得企业环境会计信息更真实、可信。
综上所述，环境会计信息披露是适应国家未来发展要求的产物，有其存在的必要性和可行性。因此，我国应借鉴发达国家的环境会计理论和方法，来解决我国环境会计信息披露中存在的问题，尽快制定出符合我国国情的环境会计制度，以促进我国社会经济的健康持续发展。
注释：
①引自中华人民共和国环境保护部《2010年全国环境统计公报》。
参考文献
[1]孟凡利.论环境会计信息披露及其相关的理论问题[J].会计研究，1999（4）：19-25.
[2]耿建新，焦若静，刘莉.上市公司环境会计信息披露初探（续）[J].世界环境，2002（1）：34-3.
[3]李梦玉，李玲，蔡卓妮.石化类上市公司环境会计信息披露现状与建议[J].会计之友，2012（6）：123-123.
地理信息产业研究报告范文篇3
关键词：企业社会责任社会责任信息披露利益导向
一、研究背景
2006年到2012年期间，众多企业积极自愿地披露社会责任信息。是什么动机或利益驱使企业花费一定成本代价，主动向相关主体或公众披露社会责任信息？国内外学者从合法性理论、理论、信息不对称理论和利益相关者理论等方面研究诠释企业披露社会责任信息的理论根源。研究表明，公司可能为了某种特殊目的有策略性地选择信息披露的时间、内容和方式。从传统企业目的来看，企业只有一个目标：实现自身利润最大化。另外根据理性经济人假说，市场中主体的行为动机都是谋求自身利益。大量文献表明，自愿性信息披露主要有资本市场交易动机、控制权竞争动机、股票报酬动机、诉讼成本动机、管理能力信号动机和所有权成本动机。和强制性信息披露相比，自愿性社会责任信息披露不受政府或法规的直接干预，更多依赖于公司利益的驱动。陈思琴等（2013）指出社会责任信息披露存在高度选择性，对行政管制、法规约束较多的环境信息和有利于体现公司积极形象的社区服务和慈善捐赠信息披露相对较多。张正勇（2013）指出社会责任信息披露很大程度上是管理层与利益相关者之间博弈产生的内生决策。对企业而言，企业社会责任报告的根本价值在于增强企业实力（何丹等，2013）。李正等（2013）指出上市公司披露社会责任报告能够显著降低权益资本成本，表明社会责任报告有着一定的内在动力和自身利益的驱使，企业社会责任是公司利益实现机制逐渐发生改变的结果。
基于以上研究背景，本文认为企业披露社会责任信息是以企业自身利益最大化为导向的一种利益选择，企业披露社会责任信息根本原因是该类披露会给企业带来直接或间接利益，或适应投资者的需要、或突出公司竞争优势及承担社会责任义务。这些利益的表现形式可能是无形的良好企业形象或者声誉、有形的资本市场上股价的提高、投资者关系的改善、风险的降低或者资本成本的降低等。这种企业社会责任信息披露的利益导向特征已得到了众多学者的验证。
二、我国企业社会责任信息披露利益导向特征表现
（一）基于声誉理论的提升企业形象或声誉的利益导向
声誉理论认为，公司良好的形象会为公司创造市场竞争优势，而企业社会责任报告可维护或增强公司的形象或声誉。Oliver.Williamson（1981）指出声誉可以通过避免买者的过度搜寻成本来改善研究交易的“测度”分支并通过增加承诺力度和有利于专用资产的投资来改善“治理”分支。Fridman和Milers（2001）提出声誉是企业社会责任信息披露的主要动机之一，这一目的使得公司主动面对一些社会或环境责任并积极披露。Adams（2008）指出企业社会责任报告的最大动机是提升企业形象和利益相关方对企业的赞誉。这些观点均和Bebbington（2008）的社会责任报告是企业声誉管理的一部分观点不谋而和。国内学者吴奕彬（2011）以2007―2009年间中国沪深两市非ST上市公司为研究对象，发现企业的社会责任表现通过形成声誉有助于提升企业价值，企业社会责任信息披露在社会责任表现与声誉的关系中起到了显著的中介作用。李新娥等（2010）以2008年中国100强企业为样本，发现企业社会责任信息披露对企业声誉有显著影响。沈洪涛（2011）研究发现，企业社会责任报告能有效传递社会责任表现的信息，增强社会责任表现与企业声誉之间的正向关系。这些学者的研究指出企业披露社会责任信息动机之一是期望可提升企业声誉或形象。另外现实情况也表明，在我国社会责任报告的众多企业中，规模越大，盈利能力越好的公司倾向于披露社会责任信息（沈洪涛，2007），其中一些企业报告的受政策的一定引导，如央企或上市公司，他们形成了我国企业社会责任报告的主体，这些主体企业影响着国家能源安全和经济命脉，在资金、技术、人才、管理以及贸易、投资、金融等方面有一定比较优势，较一般企业的社会关注度、影响力和被监管度高，关注自身市场形象及声誉的维持或提升的动机使得他们向社会公众披露其社会责任履行的意愿更主动积极。
（二）资本市场上公司市场价值提升的利益导向
该观点认为企业披露社会责任信息可以提升公司价值或股价。公司价值最大化已成为人们普遍接受的公司目标。尽管一些学者对企业社会责任信息披露是否会提升公司股价的相关研究未有明确结论，甚至得出相反结论，但大量研究的主流观点仍然认同企业社会责任信息披露可以提升公司价值。Igram最早利用资本市场反应来检验企业社会责任信息披露的有用性问题。Moskowitz（1972）、Vance（1975）、Ginter（1977）等从不同角度验证了企业社会责任表现和公司股价、每股收益、利润率等财务指标的正相关关系，Keim和Hillman（2001）发现企业披露社会责任信息对市场价值以及竞争力有正向效应。Johnson（2003）发现企业履行并披露社会责任信息使企业经营利润增加，提高了企业市场价值。国内学者也有类似研究结论。沈洪涛等（2009）发现我国上市公司披露的公司社会责任信息具有价值相关性，其披露数量和质量与股票收益率之间存在显著正相关关系。袁蕴（2009）利用托宾Q理论对我国上市公司社会责任信息披露与企业价值进行了实证研究，发现社会责任信息披露与企业市场价值正相关。其他代表性学者李正（2006）、刘长翠（2006）等的研究结果表明企业承担社会责任不会降低企业价值，社会贡献率与资产收益率存在一定正相关关系，企业社会责任信息披露带来企业价值提升，可实现公司价值最大化。李远慧（2012）认为上证金融、上证治理、上证海外和深证100指数公司的社会责任信息已表现出较强的市场信息含量。需要指出的是：虽然以上研究指出了社会责任信息披露的经济后果之一是公司价值的提升，而不是公司价值的提升导致了企业去披露社会责任信息，但这些研究表明了企业披露社会责任信息产生的公司市场价值提升的利益后果在一定程度上会使企业将其作为一个重要的信息披露利益动因导向来考虑。
（三）基于利益相关者理论的改善投资者关系的利益导向
从利益相关者理论来探讨企业社会责任信息需求动因的研究可以说是近年来该领域的一个研究热点。Ullmann（1985）开创性地从利益相关者理论分析企业披露社会责任信息的动因，将社会责任信息披露的框架分为利益相关者权力、战略态度及经济绩效三个维度。Dierkes和Antal（1985）指出，披露企业社会责任信息是企业和利益相关者之间对话的基础。Epstein和Freedman（1994）发现来自利益相关者的需求构成企业披露社会责任信息的外在驱动因素之一。Kent和Chan（2003）用股东、监管者、游说团体代表利益相关者，发现利益相关者的权力大小及战略态度的积极性与企业社会责任信息披露呈正相关关系。Marshall等（2010）利用合理行为理论及利益相关者理论认为主观的行为规范和模式及内部利益相关者的压力是新西兰及美国酒类企业进行环境信息披露的普遍因素。国内学者也进行了相关研究。张正勇（2013）认为企业通过社会责任信息披露建立良好的利益相关者关系影响企业价值。王红英（2006）认为人们对社会责任认识的加深使得社会责任信息披露的范围不断扩大，披露应包括其他利益相关者相关的的信息，如能源利用、环境保护、公益事业贡献、企业职工、保护消费者利益方面等。宋献中等（2007）提出利益相关者对信息需求的多样化决定了社会责任信息披露的内容，这和马忠（2008）得出的上市公司的社会责任信息披露的外在因素是规章制度和利益相关者的要求的观点类似。张宁（2007）、万里霜（2008）、陈秀娣（2011）、李玲（2011）等从需求角度分析了不同利益相关者对企业社会责任信息披露的信息需求。牟涛等（2008）的案例研究以中石化为例，介绍其社会责任报告的利益相关者导向及社会责任信息披露方式。这些研究均证明了基于利益相关者理论上的期望改善企业与利益相关者关系和加强两者沟通和对话的利益导向。
（四）基于信息不对称理论的降低资本成本的利益导向
企业披露社会责任信息可以降低企业资本成本，资本成本与企业的筹资和投资活动密切相关，用于企业的价值评估、业绩评价和营运资本管理等，企业资本成本的横截面差异来源于信息不对称。政治、经济活动中，拥有其他成员无法拥有的信息的成员处于有利地位，而信息贫乏的人员处于不利地位，由此造成的信息不对称，能产生交易关系和契约安排的不公平或者市场效率降低问题。社会责任信息披露可适当缓解信息不对称，防止经营风险和财务风险溢价过高导致的资本成本提高。传递信号理论也解释了企业为了争夺稀缺的资本，具有自愿向资本市场进行报告的动机。国内外学者共认的观点是企业社会责任信息披露与资本成本呈负相关关系（Richardson，1999），社会责任信息披露通过减少信息不对称、增加投资者的信息，减少交易成本和风险溢价从而降低资本成本（Senguptar，1998;Verrecchia，2001;Rodriguezetal.，2006），但也受到行业特征的影响（Plumetal.，2008）以及自愿性信息与资本成本的影响（Francis，2008）。国内学者李姝等（2013）研究发现公司披露社会责任报告有助于降低企业的权益资本成本，并且社会责任报告披露对权益资本成本的影响存在“首次披露”效应。孟晓俊等（2010）、朱文莉等（2011）从信息不对称角度的研究结果也表明企业社会责任信息披露有助于减少信息不对称，从而降低资本成本，同时基于社会责任表现的好坏，资本成本对社会责任信息披露也会受到不同影响，两者之间存在互动影响关系。此外，结合前述的声誉理论，具有良好报告声誉的企业筹资能力也会提高，因为好的声誉可通过降低投资者的风险投资来降低企业资本成本。因此鉴于信息的不确定性，如果企业自愿报告能减少投资者对企业未来前景不确定性担忧的企业信息，企业社会责任信息披露就会成为企业的一种理性选择之一。
三、结论和思考
利益相关者理论、合法性理论试图指出企业社会责任信息披露和其他强制性信息披露动因的区别。一些学者也试图从战略管理理论，企业声誉、关系沟通、公共关系与印象管理理论，经理价值理论，学习与组织变革理论等强调内力的理论去分析社会责任信息披露的动机。作为自愿性信息披露，企业可以选择性披露或不披露。这些花费成本代价基础上的信息披露背后，必然有动机或利益的驱动。这些动机或利益可能来源于披露会给企业带来提升企业形象或声誉、提升公司市场价值、改善相关利益者关系和降低资本成本等内在利益。如果社会责任信息披露利益可以弥补社会责任信息披露成本，企业往往有内在动力去选择披露，动力的不同程度也会带来不同的信息披露程度。
企业自愿披露社会责任信息的动机受到政策、社会影响、企业形象宣传等短期因素的影响，为了提高我国企业社会责任信息披露质量，笔者认为，可以通过以下几方面加以改进：一是通过政府政策、行业激励、社会监督等外部机制持续性推动企业社会责任信息披露程度和质量的提升。二是通过融资、税收、贷款等方面的优惠政策激励企业社会责任行为和信息披露程度，加强企业的信息披露内在利益动力，促使更多企业具有主动报告和提高报告质量的动机。三是构建社会责任信息披露体系，促进社会责任信息披露的规范程度。通过社会责任信息披露体系的构建，尽早结束目前我国社会责任信息披露的非规范性现状，增加信息的可读性及可比度。四是增强社会责任报告审验。聘请独立第三方对社会责任报告进行鉴证的企业屈指可数，社会责任信息披露的机会主义及欺骗行为的存在使得社会责任报告可信度较低。社会责任审计可监督企业经营活动的社会后果，提高报告的完整性、准确性和公允性，增加公众信任。
参考文献：
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8.Epstein，M.J.andFreedman，M..Socialdisclosureandtheindividualinvestor[J].AccountingAuditingandAccountabilityJournal，1994，7（4）：94-100.
地理信息产业研究报告范文
【关键词】会计准则；全面收益；业绩报告
我国新企业会计准则在许多交易和事项的核算方法上实现了与国际会计准则的趋同，特别是引入了全面收益会计理念，使我国会计准则的制定具有了内在一致性，推动了我国全面收益报告的研究和实践。
一、全面收益研究回顾
1980年，美国财务会计准则委员会（FASB）在原第3号财务会计概念公告（SFACNo.3）《企业财务报表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定义为：“一个主体在某一期间与非业主方面进行交易或发生其他事项和情况所引起的权益（净资产）变动。它包括这一期间内除业主投资和派给业主款以外的权益的一切变动。”美、英等一些国家相关机构以及国际会计准则委员会纷纷在改革业绩报告方面采取了措施，虽然各国报告全面收益的方法不尽相同，但改革都是为了提升财务会计信息的质量，提高财务信息的有用性。2004年国际会计准则理事会与美国会计准则委员会就业绩报告项目进行了联合研究，并已在一些方面达成一致，如两个委员会认为，“带有全面收益总计和净收益或损益小计的单一报表要优于两张报表方式，因为它允许与业主交易以外的全部净资产变动同等地列示在同一位置上”。可见在单一报表中报告全面收益是业绩报告改革的发展方向。
纵观全面收益报告的国际发展可以看出，无论是20世纪90年代英、美和国际会计准则委员会对业绩报告的改革，还是近年来国际联合项目组关于业绩报告的最新研究成果，全面收益报告的研究和发展始终是以全面收益理念为指导的，即以向报告的使用者提供更加有用的会计信息为目标，以真实、完整、公允为衡量会计信息质量的标准。全面收益理念是全面收益会计研究的中心，也是全面收益报告改革的方向和动力。
我国对全面收益会计研究开始于上世纪90年代。在新会计准则颁布之前，我国的会计目标属于受托责任观，会计信息质量特征也更倾向于可靠性。加之我国原会计准则回避了公允价值，所以我国实际上没有引入全面收益会计理念，也不具备报告全面收益的理论基础。因而全面收益会计研究的重点是分析传统会计收益和收益表的缺陷，对国外的业绩报告改革进行比较，以及对我国报告全面收益方式的建议和探讨。
二、我国新准则中的全面收益理念
企业会计准则的改革，使我国财务会计概念结构中的许多方面发生了变化，但由于引入了全面收益会计理念，使得会计目标、会计信息质量特征、会计的确认和计量，以及财务会计报告的内容和方法变革的方向和目标是一致的，从而使具体会计准则的制定也具有了内在一致性。我国新准则中所体现出的全面收益会计理念主要包括：
（一）关于会计目标――强化了会计信息决策有用的要求
在财务会计概念结构体系中，财务报告目标起着指引方向的作用。以财务报告目标为基础，财务会计信息的质量特征、财务报表的要素及其确认与计量就可有机地建立与联系起来。只有明确了财务报告目标，才能较好地指导会计准则的制定与应用。①20世纪90年代以前，我国会计领域几乎没有出现过“会计目标”、“财务报告目标”等术语，1993年《企业会计准则》中指出：会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。如果这被认为是我国当时的会计目标，那么可以看出这一目标基本采用了受托责任观。2006年，我国颁布了新的《企业会计准则》，在“企业会计准则――基本准则”中明确指出“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”新的会计目标强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念，明确提出财务报告的目标是必须为报告使用者做出科学决策提供相关、真实、可靠、公允的会计信息。这一目标的确立和理念的升华，为维护投资者和社会公众利益、促进资本市场健康稳定发展提供了制度保证。②
（二）关于会计信息质量特征――强调会计信息应当真实与公允兼具
会计信息的质量特征是会计信息所要达到或满足的质量标准，它是进行会计选择时所应追求的质量标志。在会计信息的各个质量特征中，相关性和可靠性是会计信息质量的两大重要特征。有用的会计信息既要相关又要可靠，这早已是会计信息提供者和使用者的共识。葛家澍教授认为，我国应借鉴美国等发达国家在构建会计信息质量特征时所采用的思路。也就是说，构建我国会计信息质量特征时也应以会计目标的实现为最终目的，以会计实践的可操作性为约束性条件。新准则中的会计目标强化了会计信息决策有用的要求。与原会计准则相比，相关性在会计信息质量特征中的重要性也有所增加。如新会计准则中资产负债观的采用和公允价值的引入都已经突出了相关性的质量特征，即强调会计信息应当真实与公允兼具，大大提升了会计信息的有用性。
（三）关于会计确认――确立了资产负债观的核心地位
资产负债观和收入费用观是确定企业收益的两种不同理念。在资产负债观下，会计准则制定重在规范资产和负债的定义、确认和计量；收入费用观下，会计准则制定主要关注收益表要素的定义，把收益的确认和计量作为准则规范的首要内容，资产和负债的定义、确认和计量成为收益确定的副产品。二者在会计处理中的一个显著差异就是对未实现损益的会计处理：按照资产负债观，企业的收益是当期净资产的净增长额（不包括业主投资或派给业主款造成的净资产变动），收益的确定不需要考虑实现问题；收入费用观则直接确认已实现的每笔收入和费用，进而根据配比原则确定收益。与收入费用观相比，资产负债观更为注重交易和事项的实质，提供的收益总额信息相关性更强。
新《企业会计准则》中关于收益的确定，放弃了收入费用观转而采用资产负债观，提出“收入是企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入”，“费用是企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。收入费用的定义以净资产的变动为基础，注重资产负债的确认和计量，另外取消了许多不符合资产或负债定义的递延（待摊）或预提项目，体现了资产负债观的理念。又如“企业会计准则第18号――所得税”，由原来的递延法和收益表债务法改为资产负债表债务法，用暂时性差异的概念取代了时间性差异。暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。暂时性差异的采用是资产负债观在所得税会计准则中的体现，采用永久性差异和时间性差异的划分则是收入费用观理念下的所得税会计选择。③在具体的会计处理上，首先确认递延所得税资产和负债，进而由其变动来确定当期所得税费用，认为只要资产和负债的会计核算真实公允，所得税费用会计信息就会真实可靠。而原来的递延法和收益表债务法，所得税费用的会计处理都是依照收入费用观，从时间性差异出发，将时间性差异对未来所得税的影响视作对本期所得税费用的调整，往往产生大量不符合资产和负债定义的递延税款借项和贷项。所得税会计准则采用的资产负债表债务法，真实体现资产和负债的未来可收回金额，真实公允地反映了企业资产和负债未来能为企业带来的实际现金流。
（四）关于会计计量――引入公允价值计量属性
2006年的《企业会计准则》在许多方面实现了新的突破，其中公允价值计量属性的运用是最显著的方面。国际会计准则及美国等市场经济发达国家会计准则，纷纷将公允价值作为重要的计量属性加以运用，以提高会计信息的相关性。从计量属性角度看，公允价值在某种程度上代表着财务会计的发展方向。引入公允价值计量属性，并使我国形成以历史成本计量为主，多种计量属性并存的会计计量模式，表明我国要在可靠性的基础上，努力提高会计信息的相关性。这符合我国的会计目标，也是我国市场经济发展的必然要求。
我国会计准则对公允价值的定义基本与国际会计准则相同，即：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值的运用包括金融工具、投资性房地产、非同一控制下的企业合并、债务重组和非货币易、生物资产等17项具体准则，这与国际会计准则中公允价值的使用范围基本一致，体现了我国会计准则与国际会计准则的趋同。同时从我国的实际情况出发，新准则对于公允价值的运用又采取了比较严格的限制条件，如准则规定：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。另外在投资性房地产、生物资产、债务重组、非货币性资产交换等准则中，对于公允价值的运用也都有类似的限制条件。
总之，新准则在财务报告目标方面，强化了信息决策有用的要求。强调高质量的会计准则要以会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用的信息。指出满足投资者、债权人等的信息需求，减少信息不对称。在会计信息质量要求方面，强调会计信息应当真实与公允兼具，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业过去、现在和将来作出科学的评价和合理的预测。在会计确认和计量方面，确立了资产负债表观的核心地位，要求企业提升资产负债信息质量，如实反映资产未来经济利益，合理确认预计负债，不高估资产价值，不低估负债和损失。另外，公允价值计量属性的引入必然带来更多的未实现损益的报告问题。可见，全面收益理念的引入奠定了我国全面收益报告的理论基础，也进一步增加了我国全面收益报告研究的必要性和紧迫性。
三、我国在报告全面收益方面取得的进步
我国的新准则借鉴了国际会计准则的做法，将所有者权益变动表作为主要报表之一，并在所有者权益变动表中列示了“净利润”和“计入所有者权益的利得和损失”及其“合计数”。虽然没有明确全面收益的概念，但表中的“净利润”就是已实现的“净损益”，“直接计入所有者权益的利得和损失”是已确认而未实现的利得和损失，即“其他全面收益”，“合计数”即净损益加其他全面收益，实际上就是“全面收益总额”。可见，我国所有者权益变动表是全面收益理念的具体体现，是我国在报告全面收益方面的巨大进步。与原企业会计准则中的业绩报告相比，利润表和所有者权益变动表共同构成的业绩报告具有以下特征：
第一，完整地反映了企业的业绩。收益要求确认和计量除由于股东投资和股利分派以外的所有形式（包括现金和非现金）的权益变动，但由于利润表受到实现原则的限制，目前仍有部分已确认未实现的利得和损失绕开利润表直接进入资产负债表所有者权益部分。我国所有者权益变动表中“净利润”与“计入所有者权益的利得和损失”的“合计数”，即全面收益总额，是将已确认未实现的利得和损失计入“全面收益”，不但使会计信息更加清晰透明，而且完整地反映了企业的业绩，便于投资者对企业的盈利能力等方面进行科学的预测和评价。
第二，有利于公允价值计量属性的广泛运用。公允价值比历史成本更能够反映资产和负债的真实价值，可以给报表使用者提供更具有决策相关性的信息。原企业会计准则对公允价值基本上采取排斥的态度，然而随着新企业会计准则中公允价值的广泛运用，必然带来更多的“已确认未实现的利得和损失”，受到实现原则的限制，目前这些项目只能绕过利润表直接计入资产负债表的所有者权益部分，随着所有者权益中这些项目的增多，所有者权益就会变得让人难以捉摸，信息的质量也会出现很大的问题。所有者权益变动表暂时解决了这一问题，通过将“计入所有者权益的利得和损失”正本清源，与“净利润”一起计入“全面收益总额”，使所有者权益的内容不再模糊，解决了公允价值在报告方面的后顾之忧。
第三，重新建立起资产负债表与利润表之间的勾稽关系。如果损益表能包括一定时期内净资产价值的全部变动（除与所有者投资和向所有者分配股利有关的价值变动），那么就称资产负债表与损益表之间有数据的勾稽关系。这种勾稽关系使所有者权益中，创造的价值与分配的价值得以区分，提高了会计信息的明晰性。④然而在原企业会计准则中，部分利得和损失绕过利润表直接计入所有者权益的资本公积，由于损益表不能反映净资产的全部变动（除与所有者投资和向所有者分配股利有关的价值变动），因而打乱了资产负债表与利润表之间的勾稽关系。所有者权益变动表通过将“净利润”与“计入所有者权益的利得和损失”相加，揭示了企业全部净资产的变动（除与所有者投资和向所有者分配股利有关的价值变动），即全面收益总额，使资产负债表与利润表通过所有者权益变动表重新建立起勾稽关系，这种连接不仅仅是数字的连接，更重要的是它使得隐藏在所有者权益中的“收益”暴露出来，提高了会计信息的透明度。
尽管我国在报告全面收益方面取得了进步，但应该看到，权益变动表并不是一个严格的财务业绩表，它也包括非财务业绩项目，会使财务报表的用户忽视其他全面收益项目，从而忽视了对报告主体全面业绩的评估；另外，在基本准则中没有给出“全面收益”概念，在所有者权益变动表中也没有要求“全面收益总计”，这也不利于全面收益会计的推广。因此，我国的全面收益报告内容和方式还需要不断地改进，提高会计信息的有用性，以满足我国报告使用者的需求。
【参考文献】
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地理信息产业研究报告范文
关键词信息含量；财务报告模式；彩色报告；事项会计
一、建立决策有用的新型财务会计模式的必要性
(一)规范会计研究成果
我们知道，美国财务会计委员会(FASB)成立后，从1978年起至今，陆续了七份财务会计概念结构公告(SFAC)，标志着以财务会计目标为起点，按照“会计目标－会计信息质量特征－财务报表要素－要素的确认与计量－财务报告”概念构建的理论体系基本形成。
根据财务会计概念公告第一和第二号公告(SFAC1，SFAC2)，美国基本采用了“决策有用观”，将财务会计目标确定为给会计信息的利益相关者提供决策有用的信息，特别强调给投资者和债权人提供预计、比较和评估未来现金流量金额、时间安排和不确定性的信息。因此，财务报告要在不同程度上与决策有关(对决策的有用性)应作为最重要的质量特征，进而提出会计信息决策有用的两个主要质量：①相关性；②可靠性。特别是相关性，公告指出相关性抽象地指与决策相关的特性，具体指会计信息只有具备“导致差别”的能力，才能确定它与某一决策相关。
同时，财务会计准则委员会(FASB)在财务会计概念结构一号公告(SFAC1)中认为，财务信息的传递应该是财务报告，财务报告包括应符合确认标准的财务报表和不必符合确认标准的其他财务报告两个部分。后者属于信息披露，只要对决策有用或与决策相关，除财务信息外，也可以是非财务信息，除定量描述外，也可以是定性描述。这样，就大大增加了财务报告的信息含量，提高了它对决策的有用性。
(二)、实证会计研究再次证实会计信息含量的重要性
从20世纪50－60年代，美国经济学和财务学的研究出现了突破性进展，为财务会计研究方法的转变提供了丰富的理论(如有效市场理论、资本资产定价模型、理论等)和可借鉴的方法与模型，再加上计算机已普遍应用到日常的科学研究中去，财务会计中出现了新的研究思路：实证会计研究。到20世纪70年代末，美国主要的会计学术刊物主要刊发的都是实证会计研究为主的论文。总体来看，其主要思想是希望解释会计信息与股价变动之间的内在联系，证明会计信息含量的问题。我选取了部分关于会计信息含量的研究成果：
鲍尔与布朗《会计信息数据的经验评价》和比弗《年度收益报告的信息含量》的研究表明：盈利(在文中用EPS来衡量)与股价变动之间存在正相关关系，比弗认为，这一关联关系是因为会计数据(盈利)可以传递企业股票内在价值、未来盈利和未来股利支付能力的信息，或者具有影响股价变动的信息含量。
朗在《公司会计披露和分析行为》文中指出：企业在法定要求以外提供一些自愿性披露，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的努力或者支出，这些自愿性披露是有信息含量的，往往会引发企业股价的变动。
布朗在《市场基础会计研究》研究发现：相对历史成本为基础的账面价值，资产重估价计算的价值与股票的价格之间有着更为密切的相关关系。显然，重估价值考虑到资产在现时市场状况下的使用价值(预期未来现金流的现值)能够较之历史成本更贴近企业的内在价值以及市场投资者对企业的定价。在这个意义上，披露现行价值信息更有助于投资者决策。
实证会计研究关于会计信息“价值相关性”的研究基本证实了会计信息含量的问题，如果实证会计研究能有预测功能的话，那么，我们也可以得出未来会计信息所包含的内容会进一步扩大，如盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的，质量也会有所提高，从关注历史计价可能更转向现实价值，如公允价值的广泛应用。
二、构建新型财务会计模式
(一)准则制定机构对财务会计报告改进意见
面对传统会计报告模式受到种种批评，从20世纪70年代开始，由于经济环境的变迁，投资者不满足已有的会计信息相关性，从而要求改进财务报告的呼声此起彼伏。为了改进财务报告的有用性使得财务报告较好地适应使用者决策要求，会计准则制定机构在评估现有会计模式的基础上都提出了若干改进意见。
1994年美国注册会计师协会的《改进企业报告：面向用户》中指出，财务报告应该面向未来，会计信息不能失去相关性。提出四条改进意见：①区分核心、非核心业务，按照公允价值计量非核心资产及负债；②特定资产和负债计量的不确定披露；③衍生金融工具的核算与披露；④表外融资的特征、风险及机会披露。
2004年美国财务会计准则委员会(FASB)在《企业报告与财务报告：来自新经济的挑战》指出投资者需要的信息和企业提供的信息在新经济条件下存在巨大的鸿沟。因此，希望财务报告能提供更多的非财务信息、前瞻性信息以及无形资产信息的披露。
现在企业年度财务报告不管内容还是结构上都出现如下趋势：
1.财务报表――――符合确认四项标准
｜
2.财务报表附注｜
｜披露
3.其他财务报告｜披露
｜
4.其他与财务会计不相关的报告――自愿性｜
由上可见，我们可以预计的财务会计及其报告，和最初的传统财务会计相比必定存在很大改善，出现的趋势必然是：财务会计的边界不断扩大，与之相伴随的是财务会计边界日益模糊。
(二)彩色报告模式提出及评析
美国证券交易所委员会委员S.Wallman在会计望杂志上以“不断演变的世界上的未来信息模式”为总标题，先后于1995年5月，1996年6月，1996年12月以及1997年7月发表了四篇很有启发和创新观点的论文，特别是1996年6月的一片文章，既充分肯定了财务报告的作用，又尖锐地提出了问题，并提出了他的“彩色报告模式”(color-izedreportingmodel)。该模式将财务会计确认的四项条件进行分解，由此形成如下五个层次：
1.相关性、可靠性、可定义性、可计量性均符合要求，这形成了财务报告体系的核心层次(corelayer)。目前，财务报表上反映的信息均属于这一类别。
2.相关性、可靠性、可定义性均符合要求，但可计量性存在着疑问，这个层次的划分主要涉及到财务会计上目前拒绝确认的项目，如人力资源、研究开发支出等等。
3.相关性与可计量性符合要求，但可定义性和可靠性存在疑问，如顾客满意程度。
4.相关性、可靠性和可计量性符合要求，但可定义性存在疑问，如企业的战略风险、企业的竞争优势、市场占有额等等。
5.仅符合相关性标准，可靠性、可定义性和可计量性都不符合，如企业的持续经营价值和智力资本价值。
笔者认为，一方面，该模式淡化了财务会计“确认”概念，认为确认不应该被绝对强调，而仅将其看作财务报告体系核心层次和非核心层次的分界线，这种模式一旦被采纳，将会使目前财务会计模式中未曾揭示的信息，如无形资产和其他难以用货币精确计量的项目得以纳入财务报告体系中。另一方面，我觉得该模式与准则制定机构提出的财务会计的改进有一致的地方，如果我们将财务报表理解为彩色报告模式中的第一层次(即核心层)，财务报表以外的其他内容理解为彩色报告模式中的其他四个层次的话，两种模式之间就有很大的一致性了。
(三)、事项会计提出及评析
美国会计学家乔治.索特(GeorgeSorter)在1969年发表的《构建基本会计理论的事项》一文中全面阐述了以事项法为基础所形成的基本会计理论。他认为：
1.不同的用途需要会计提供不同的数据，要想使通过货币表现的价值信息对一切信息使用者有用是不可能的。
2.单一的历史成本计量属性可以保证收益和价值数据的内在一致性，但由于构成企业经营活动的各种事项对不同信息使用者的意义是不相同的，因此，采用不同的计量属性也是十分必要的。
3.由此，会计的目标在于提供与各种可能的决策模型相关的经济事项，会计人员的任务只是提供有关事项的信息，而让使用者自己选择使用的事项。
我认为，随着衍生金融工具和计算机与网络技术等社会经济环境的改变，为事项法的应用提供了必要和可能，因此，可以合理预期，事项法在未来的会计活动中将有更大的发展。但是，以事件为基础的信息是否能为投资者接受或理解以及能在多大程度上被理解或接受，这种新的会计模式的应用是否意味着以公认会计准则(GAAP)为基础的传统财务会计要彻底让位，等等一系列问题仍然需要实践检验。在没有出现该种模式比现行模式更优的迹象以前，我想这种模式不会成为主导模式。
三、小结
企业财务会计与财务报告改进的主要目标，就是为了向投资者提供真实公允、有助于其评价被投资企业的经营业绩从而进行各类经济决策的信息，为此，财务会计必须考虑会计环境的基本特征，结合投资者的需求提供会计信息。本文通过对规范会计“决策有用观”分析和实证会计“信息含量”的部分研究，认为现行财务报告有必要增容，如加入盈利信息预测、人力资源、无形资产、企业在社区服务、员工福利、环境保护或其他社会责任等方面的信息提供。同时，本人认为这种结构调整宜采用较为稳妥的改进财务报告的方式进行，正如20世纪80年代衍生金融工具逐渐由表外披露向表内确认一样，未来财务会计的发展还在于财务会计确认与计量能够取得长足的突破――包括现在无法确认和计量的内容，如人力资源、商誉等无形资产的确认和计量，逐渐由表外披露向表内确认。
参考文献
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[2]Beaver.W.H.TheInformationContentofAnnualEarningsAnnouncements，EmpiricalResearchinAccounting，JournalofAccountingResearch，1968.
[3]M.H.LangandR.J.Lundholm.CorporateDisclosurePolicyandAnalystBehavior，TheAccountingReview，1996.
[4]P.Brown.CapitalMarket-basedResearchinAccounting:AnIntroduction，CoopersandLybrand，1994
地理信息产业研究报告范文篇6
[关键词]碳会计；信息披露；低碳经济
[DOI]10.13939/ki.zgsc.2016.05.119
随着二氧化碳等温室气体大量的排放，全球气候变暖成为这个时代的最大挑战之一。英国政府在2003年发表的《能源白皮书》中提出“低碳经济”的概念，国际社会纷纷响应。发展低碳经济，将经济社会发展和应对气候变化有机地结合在一起，是全球经济发展大势所趋，也是中国切实应对全球气候变暖等尖锐环境问题的迫切要求。所以我国的专家学者开始对碳会计信息披露进行大量的研究，以期能够构建合理的碳会计信息披露体系，对减少企业碳排放量发挥积极的作用。
文章对国内关于碳会计信息披露的相关文献进行了梳理，试图为碳信息的研究找到新的突破口。
1碳会计信息披露内容
王宁宁（2013）认为碳信息披露主要是企业在碳足迹评估基础上，将其自身的碳排放情况、碳减排方案、碳减排计划执行情况适时的向利益相关方披露，从而提升企业的信息透明度。廖高、张夙、张亚连（2014）认为企业可以单独出具一份低碳报告涵盖低碳质量情况和低碳改进成果，低碳质量情况包括：温室气体的排放量、碳排放成本、碳排放交易权的情况等；低碳改进成果包括：企业绿化率、绿色税收、低碳技术的使用情况、获得的碳质量标准认证等。周惠明（2014）认为在低碳经济环境下，会计信息披露的内容主要是低碳要素信息和低碳绩效信息。其中低碳要素信息是指可以作为官方正式参考的科目且可以通过货币实际计量的信息的一般财务报表。低碳绩效信息，是指非官方且不能用货币加以衡量，但是可以用其他方式披露的与低碳因素相关的会计信息。
2碳会计信息披露方式
目前，我国专家学者主要从两种形式对碳会计信息披露进行研究：一是建立独立低碳会计报告；二是建立非独立低碳会计报告。所谓独立低碳会计报告方式，是指独立于传统的财务报告，另外编制和提供一套反映企业“碳资产”“碳负债”等情况的低碳会计报告。所谓非独立低碳会计报告方式，是指将低碳会计信息和财务会计信息合并披露，即主要通过在现行会计报表中增添新项目的方式或单独设立气候变化信息模块来反映低碳会计信息。
2.1独立低碳会计报告
储沛瑶、吴君民（2015）认为在企业内部建立碳影响报告书来计量有关的碳资产和碳负债，并将碳纳入企业的预算，实行全面管理制度，以充分了解碳排放企业的风险和机遇。丁小丽、尚亚楠、丁时勇（2011）认为应在传统会计编制的三大会计报表的基础上以图表的形式编制碳排放的报表或以文字的形式披露CDM项目基本情况、碳排放权计价采用的方法、碳排放权的二氧化碳含量、碳排放权获得时间以及现行价值等信息。陈小平、王德发（2012）也认为应该编制碳信息披露表，对各种设备、原材料、产成品等的碳排放量数据进行核算、收集、披露；然后对这些数据进行分析、整理。
2.2非独立低碳会计报告
谭中明、刘杨（2011）认为企业有必要清晰了解自身碳资产情况，明确企业未来需要用多少资产或劳务清偿碳债务，在资产负债表中，增加新的会计项目，对企业参与碳交易形成的经济利益或义务进行核算与计量，并表内化，就形成了旨在加强企业碳资产管理的“碳资产负债表”。闫明杰（2011）认为碳会计的工作结果应以报告的形式系统地表示出来，以供信息使用者使用和参考。除了需要在传统会计报表中增列碳会计项目外，还需要在附注中增加披露碳会计信息，比如环保责任履行情况、国家节能减排指标完成情况等。刘金芹（2010）认为企业应当在财务报告附注中披露与碳排放权有关的下列信息：CDM项目的投资规模、项目的资金来源及借款费用资本化的相关信息、CDM项目的相关成本费用、CDM项目的风险情况与管理措施、CDM项目的收益、外币折算方法、CDM收益对企业经营成果的影响等。
3碳会计信息披露的经济后果
何玉、唐清亮、王开田（2014）研究了碳信息披露、碳业绩与资本成本的关系，他们研究发现碳信息披露越充分，资本成本越低，与自愿披露理论预测相符。而且，因为投资者对碳业绩好的企业披露的碳信息不太敏感，碳信息披露水平与资本成本间的负相关关系在碳业绩好的企业可能较弱。他们还发现，碳信息披露与碳业绩负相关，这与合法性理论预测一致。研究表明，碳信息披露是企业的理性选择，企业通过披露碳信息减轻合法性压力，进而降低资本成本。
贺建刚（2011）对世界500强公司以CDP做了问卷调查，并以此为样本实证分析了企业自愿性碳信息披露的透明度及其管理绩效。研究发现，企业披露碳信息的主动性和透明度正日益提高，而且行业差异很显著，这
对于降低信息环境不确定性，为投资者提供决策有用性信息具有积极意义。在碳管理方面，大多数企业正在积极开展行动，但实际绩效却不容乐观，80%以上的企业还没能够达到减排目标，而且极少数可能在短期不会采取行动。
王仲兵、靳晓超（2013）以沪市89家社会责任股上市企业为样本，通过内容分析法构建了碳信息披露指标（CDI）并实证检验了与企业价值的相关性，发现结果并不显著。其原因可能是我国上市公司碳信息披露较少以至于资本市场信息不能充分反映，目前碳信息被认为是社会责任中环境信息的组成部分，这样就导致碳信息的增量信息功能缺失而使资本市场反应不足等，当前要实现资本市场碳信息披露的企业价值反应，其基础工作是构建规范的碳信息披露体系直至碳信息披露准则。
4研究启示
我国学者通过借鉴国内外的研究对碳会计信息披露的形式和内容进行了研究，并分别提出了自己的观点，但是由于他们不同的背景以及目标的不同，对披露的内容和形式有不同的侧重点，所以没有形成全面的体系。结合我国现阶段的国情与气候的变化，企业经营将来会受到越来越多的碳管制的影响，民众的环保意识也不断增强，中央政府更是力主低碳发展战略。因此，我国企业碳会计信息披露体系的构建要兼顾企业以及其他利益相关者的利益，还需要做更多经济后果的研究以建立完善、合理的制度、法规。
参考文献：
[1]王宁宁.低碳时代企业碳信息披露的探讨[J].商业会计，2012（2）：120-121.
[2]陈小平，王德发.碳会计核算体系研究[J].会计之友，2012（10）：14-16.
[3]刘金芹，荣云松.碳信息价值研究文献综述[J].会计之友，2014（4）：23-24.
[4]廖高，张夙，张亚连.“四化两型”建设与企业碳资产管理的实施路径[J].会计之友，2014（5）：33-35.
[5]周惠明.低碳经济环境下会计信息披露框架设计[J].财会通讯，2014（19）：127-128.
[6]储沛瑶，吴君民.财务视角下企业碳排放战略管理探究[J].财会通讯，2015（2）：69-71.
[7]闫明杰.碳会计的会计体系构建探究[J].商业会计，2011（7）：7-9.
[8]贺建刚.碳信息披露、透明度与管理绩效[J].财经论丛，2011（4）：87-92.
[9]丁小丽，尚亚楠，丁时勇.低碳会计产生的必要性及其与传统会计的差异[J].会计之友，2011（25）：46-47.
地理信息产业研究报告范文篇7
摘要：当下，建立适应经济发展和时代要求的财务会计报告模式已成为研究的热点问题。本文针对现行财务会计报告体系所存在的缺陷和不足，借鉴国内国际研究成果，提出相应的改进建议。
关键词：财务会计报告；局限性；改进
随着信息技术的发展，人类社会进入一个全球化、信息化、网络化和以知识驱动为基本特征的崭新的经济时代。企业所处的财务环境受整个经济环境的影响也发生了较大的变革。现有的企业财务会计报告因滞后于环境的变化而显示出了它的缺陷与不足，这就需要我们对财务会计报告进行更深入的研究和探讨，使其得以完善和发展。
一、财务会计报告--信息有用性的改进
1.加强理论研究，为财务报告体系的改进提供理论基础
我国财务报告目标应是业绩评价和决策有用两者的有机结合，既可向报告使用者提供有助于决策的财务会计信息，又能用来作为评价企业管理者经济责任和社会责任履行情况的尺度。财务报告作为企业正式对外信息交流的主要工具，首先应为企业实现其目标服务。国家通过间接的方式进行宏观经济管理，其所需要的信息也可以通过经常性的抽样调查等间接方式获得。这将进一步淡化财务会计与管理会计报告内容的界限，未来两者融合的程度将会越来越大，即管理会计提供的信息转化到财务会计的成份将增加，促使财务报告目标得到充分实现。因此，应加强理论研究，为改进我国的财务报告体系提供理论上的支持。
2.进一步完善现行财务会计报告体系
资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表是我国现行财务报告体系的主要报表，辅之以附表、附注和财务情况说明书构成了我国的财务报告体系。它以财务报告为内容、资产报告为中心、财务报表为主要表现形式对企业的资产使用、已得收益、资金营运等财务信息进行确认、表述和披露。未来的财务报告应该着眼于用户层，以满足用户层在市场经济中与企业的发展、竞争能力、风险等方面相关的财务信息需求。可将这四张主要报表所披露的会计信息分为核心信息和非核心信息两个部分，在财务报表中披露能够表明财务弹性、投资报酬和变现能力的相对值会计信息。
3.增加未来预测的信息
利益相关者在掌握企业现在的财务信息的同时，还要借助现有的信息去分析和预测企业未来的发展状况。从决策的角度上来说，信息使用者能通过借助现有的财务信息去预测企业未来的信息才是最相关的。因此，未来的财务报告模式应增加一些企业未来的预测信息。如企业的前瞻性信息、创新金融工具信息和企业管理信息等，以提高财务报告的整体有用性。
二、财务会计报告--信息披露的改进
1.增加会计报表表外揭示内容，鼓励披露更广阔的信息
财务报告原则要求揭示所有对用户的理解及决策有用的重要信息。为此，财务会计报告不仅要披露财务信息，而且还要披露非财务信息；不仅要披露定量信息，而且还要披露定性信息；不仅要披露确定性信息，还要披露不确定性信息。[]
在会计发达国家，表外信息的地位已成为使用者正确理解报表数据和判断报表信息质量不可或缺的组成部分，在整个财务报告系统中有着非常重要的地位。而我国只重视主表和附表的编制，对表外信息的内涵和披露方法不太重视，甚至是不太熟悉。如企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与子公司和母公司有关的信息。企业与关联方发生交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素等。因此，我国在新会计准则颁布之际，要求会计改革尽快与国际惯例接轨，重视表外信息的作用，规范不同企业表外信息的揭示方式，逐步加大报表附注中非财务信息和其他财务报告的披露力度。通过旁注、脚注、附表等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便帮助使用者理解和使用报表信息，满足报表使用者对决策有用信息的需求。
2.增加实时财务报告，对于重要信息进行实时披露
实时财务报告是指企业在充分利用现代信息技术的基础上，通过计算机网络将企业发生的各种生产经营活动和经济事项实时反映在财务会计报告中，进行实时披露。它有以下优点：一是有助于全面提高财务会计报告的相关性。实时的信息传递，使信息使用者能够及时获得相关信息，迅速做出判断和决策，从而大大提高了会计信息的预测价值和反馈价值；二是可以提高会计信息的可靠性。在传统会计模式下，会计人员平时的工作不为外人所知，故有些人在期末可以视需要对数据进行修改。根据以往公司治理与会计信息质量之间的相关研究，往往侧重于公司治理的特定层面。如：股权集中度，最终控制人的性质等。会计质量方面的研究发现，公司外部董事会比例越大，独立董事越多，发生财务报告舞弊的可能性就越小，反之亦然。实行实时财务报告，使经济业务发生后便及时公布，这样公司管理人员可以预测整个期间的经营业绩，从而使人为操作数据的可能性降低，数据的真实性大大提高。
三、财务会计报告--及时性的提高
随着市场经济的快速发展，财务会计报告的及时性变得越来越重要。倘若无法满足及时性，即使相关的信息也会变得不相关。为此，在信息技术高速发展的支持下，一方面缩短财务会计报告的时间间隔尤其是缩短上市公司年报的报送时间，尽可能及时地提供财务报告和会计信息，必要时间则以缩短财务报告提供的周期，如采用季度财务报告或适当地发表临时财务报告，简化年度财务报告等；另一方面，积极创造条件，实行定期报告与实时报告并存的形式。[
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在不断提升定期报告质量的基础上，依据现代信息技术的支持，将审计的报告存储于因特网上，信息用户随时都可以联机上网，直接进入企业报告子系统，及时有效地选取自己所需要的信息，从而提高会计信息的实用价值。
四、加强内部审计制度和尽快完善相应的准则规范
公司的审计制度包括外部审计制度和内部审计制度，外部审计制度主要指企业之外独立的第三方建立和实施的审计制度。内部审计制度是指以公司内部审计委员会以及内部审计机构为主体实施的财会审计。为了加强财务报告的准确性，一定要加强公司内部审计制度。建立内部审计制度有利于财务制度运行及其改善从而保证财务报告的质量。例如：摩托罗拉公司总部审计委员会独立于经理层进行不定期的审计，包括财务报告、内部控制、员工职业道德情况审查等。所以加强内部控制能够有效的监督公司经营和财务活动，及时发现和改正财务控制问题，以确保财务报告的质量。
要完善现行财务会计报告体系，不仅要注重人为的操纵，而且还要从源头上进行改进，这就需要国家完善相应的准则、规范，从法律的角度对财务报告所反映的事项进行监督，只有这样才能从源头上改进我国的财务报告体系。
参考文献：
[1]晁春余.现行财务会计报告模式改进的探讨[J].财会通讯
地理信息产业研究报告范文篇8
关键词：分部报告信息有用性实证研究
一、前言
分部报告从产生开始就在理论界和实务界引起了激烈的争论，因而其产生与完善的过程同时也是一个矛盾权衡的过程。一种观点认为，分部报告对会计报表信息使用者，尤其是决策制定者来说是至关重要的，能够提供有用的信息，符合“决策有用观”；另一种观点认为，从规范研究中可以得出分部报告的重要性，以及对报表使用者的有用性，但这并不能说明实际情况就是这样。尽管国外的实证研究已经证明了分部报告对投资和信贷决策具有重要作用，但我国仍有人还是对分部报告的有用性产生置疑，理由是国内的投资者大多是投机型的，决策制定者根本不去分析企业提供的各种报表；相反，企业提供分部报告不仅会提高企业的信息成本，而且报表使用者的不利用还有造成信息资源的浪费，这使得分部报告有悖于“成本与效益”原则。随着我国证券市场的发展，对分部报告的需求明显增加。中国证监会在1994年颁布的《公开发行股票公司信息披露的内容与格式准则第二号一年度报告的内容与格式(试行)》(以下简称“准则2号”)中首次对上市公司分部的信息披露要求作了模糊的定性描述。该准则在1995~2003年间经过多次修订，对分部信息披露的要求作了较大幅度的调整，从要求上市公司在年度会计报告中披露具有分部报告雏形的分行业资料，到如今要求披露较为详细的分部信息。1998年财政部颁布的《股份有限公司会计制度》规定，提供分部信息的范围包括上市和非上市的股份有限公司，要求企业按行业和地区提供分部信息。2000年财政部的新《企业会计制度》取代了《股份有限公司会计制度》，并明确规定企业要将分部报告作为会计报表附表的组成部分，并对如何编制分部报告做了初步规定，这些规定涉及业务分部和地区分部的定义、报告分部的确定以及分部报告的内容等。为了更系统的对分部报告的编制方法及提供的信息进行规范，以便更好的规范企业的分部报告实务，财政部于2001年了《企业会计准则一分部报告》(征求意见稿)。并于2006年颁布了《企业分部报告准则》，于2007年1月1日起在上市公司执行。
1980年FASB在其发表的财务会计概念公告第二期《会计信息质量特征》中，首次提出了优良信息应该具备的质量特征，并指出会计信息最高质量特征是“决策有用性”。分部信息的决策有用性是决定分部信息如何披露及应披露什么的关键。目前国内关于分部信息的决策有用性主要采用的是规范分析的方法，对我国上市公司分部信息的决策有用性进行的实证研究尚不多见。鉴于此，在本文中作者尝试从实证研究的角度，来探讨分部报告的信息有用性，并对完善分部报告准则提出相应的建议。
二、分部报告信息有用性的研究综述
早在上个世纪70年代，国外学者已经开始运用实证研究的方法对分部报告在实践中的价值进行了较为充分的论证，实证研究结果为分部信息的规范提供了基础。目前对分部报告信息有用性实证研究集中在以下方面：
(一)行业分部披露与企业对信息的预测能力
作为该领域的第一位研究者，Kinney于1971年对分部报告披露与预测能力的关系展开了研究。他分别利用合并基础模型(Consolidated-BasedModels)和分部基础模型(Segment-BasedModels)，对24家公司的1967年和1968年的收益(获利能力)进行了预测。研究的结论是：分部基础模型优于合并基础模型，这表明财务报告行业分部披露有较强的预测能力，或者说财务报告行业分部揭示有利于提高企业对合并数据的预测能力。Kinney作为财务报告分部披露预测能力的首创者，其创新性、贡献及研究成果无疑是值得肯定的，但其存在的缺陷是研究的样本过小。Collins(1976)克服了该缺陷，采用了包含96家公司的样本，并在研究中采用除Kinney的模型外的另外四个模型，其研究的结论是：行业分部数据如在辅以政府关于行业增长率的预测无疑比行业数据有更强的预测能力。Emmanuel和Pick(1980)通过对39家公司从1973年至1977年的销售收入和收益进行预测，发现分部基础模型比合并基础模型具有更强的预测能力。Silhan(1983)通过研究在季报中提供分部信息对预能力的影响扩展了财务报告分部披露预测能力的研究领域；而且对下列项目都用了特定的模型：合并收益，合并销售收入和合并边际利润，分部销售收入和合并边际利润，分部销售收入和分部边际利润，分部收益。最后，他们的结论是：Kinney和Collins的结论不但对年度预测能力适用，而且对季度预测能力也是适用的。这些关于财务报告行业分部披露与预测能力的关系的研究有一个共同特点，即其预测能力指标都选择销售收入或收益。Baldwin(1984)研究在预测能力指标的选择上开辟了一个新境界，即选择每股收益(EPS)作为其预测能力指标，最后得出的结论是：财务报告行业分部揭示有利于提高公司对其每股收益的预测能力。
(二)分部报告信息与公司股票风险
地理信息产业研究报告范文篇9
一、信息技术对会计理论与实践的挑战及影响
(一)信息技术对传统会计理论与实践的挑战基于信息社会的基本特征,笔者认为会计面临如下严峻挑战:会计在企业管理中的地位受到严重冲击;会计信息披露受到质疑,会计信息系统重组与集成面临挑战;会计职业基础受到非会计信息的挑战;传统会计四大假设的挑战;传统会计模型的挑战;会计信息质量的挑战;会计的时空观的挑战。由于信息社会的到来所产生的社会经济环境和信息处理技术的巨大变化,要求会计对此做出相应的反应,否则将会阻碍社会经济的发展和文明的进步。信息技术的发展对会计理论提出了严峻的挑战,但事物的发展往往是辩证的,正是信息技术为会计职业迎接这些挑战提供了解决之道。
(二)信息技术对会计理论与实践的影响一是信息技术对会计信息使用者信息需求的影响。1994年AICPA发表的《改进企业报告》的研究报告,可以看出使用者对信息的要求发生了很大的变化:由原先对历史信息的关注转为对未来信息的关注;不仅要求有企业整体的信息,更强调分部信息在决策中的作用;要求披露的信息量与信息范围进一步扩大;在信息质量上强调信息的相关性、一致性与及时性。这些变化相当大程度上是由于信息技术的发展对社会经济环境所产生的影响而引起。二是信息技术促使会计从以技能为主的学科向具有完整理论基础与体系的现代学科发展。在学科的交叉与融合中,会计学科向综合化、边缘化方向发展是一个必然的趋势。会计学科通过吸收相关学科的理论与方法不断丰富其学科内涵,完善学科体系。在会计学科发展的历史中,数学、经济学、管理学以及如今的计算机及信息技术等学科都对会计学科的理论与方法的发展产生过重大的影响。学科发展的综合化趋势,促使会计从传统的以技能为主的学科类型,向具有完整理论基础与理论体系的现代学科发展,这是会计学科发展不可逆转的趋势。三是不同的观点。美国阿妮塔・S・霍兰德等(1999)认为:“利用IT不会显著地影响会计实务、教育和研究的本质。除非重新考虑传统会计过程并有效利用IT来提高该过程的价值,否则IT不会从根本上改变会计的本质”。杨周南(2002)认为:“计算机信息处理环境对会计理论没有本质的影响,信息技术给会计工作带来的是整个工作环境的变化,包括信息处理环境和信息存储环境等。在会计理论方面虽然有一些争议,但是并没有非常明确的迹象表明会计基本理论和应用理论受到信息化的重大冲击。只要会计具有对经济业务进行综合反映的职能,会计理论的本质就不会因为信息技术的应用而受到影响。
二、信息技术对会计报告理论与实践的影响及应用
(一)信息技术对会计报告理论与实践的影响财务报告作为财务会计信息系统最后输出的产物,由于信息技术的发展,财务报告模式不论是从报告内容上,还是在报告形式以及传递方式上,都有了深刻的变化。信息技术的发展带来了数据处理能力的大幅提高,财务报告模式的内容也因此得到了扩展。在以有形资产为基础的传统财务报告模式中得不到合理的确认和计量的无形资产,包括商誉、专利权、特许经营权、版权等,都可以纳入财务报告模式内,同时财务报告还有能力为用户提供用于评价和衡量投资风险所需要的信息。概括的说,信息技术的应用,扩展了财务报告的信息含量,财务报告披露的信息由传统财务报告模式下所披露的历史性的、定量化的财务信息向定性化信息、前瞻性信息和非财务信息扩展。信息技术使得财务报告的时效性更强、信息量更大、面更广,成本也大大降低。由于计算机处理的差错率低,严格按照程序进行数据处理,保证了财务信息质量的真实性、完整性、公开性和公允性,提高了信息披露的规范性,有利于遏制财务信息失真的现象,减少对信息的垄断、操纵,逐步消除了由信息披露不及时和信息不对称所造成的灰色现象。
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(二)可扩展商业报告语言Y~BRL的应用
一是可扩展商业报告语言XBRL在财务会计报告中的应用。由AICPA牵头成立筹划指导委员会(xBRLSteeringCommittee),成立全球联盟形式的组织一XBRL国际联盟,致力于XBRL的推广和研发。到目前为止,美国、英国、澳大利亚、国际会计准则委员会等9个国家和组织已经正式授权制定了基于财务报告的XBR盼类标准。伴随着XBRL技术应用研究的不断发展,ZacharyCoffm(2000)、DebrecenyR,GrayG(2001)、WalterHamscher(2002)、JimRichards(2002)等学者对XBRL的作原理和流程进行了全面的介绍,并对其应用前景进行了大胆的分析和猜测;ZabihollahR(2002)、MohammadA,JonathanH.TKennethS.(2002)等对XBRL在政府会计方法的应用进行了深入的研究;Hoffman(1999)、ZabihollahR,Hoffman(2001)等对XBRL技术在注册会计师审计方面应用进行了研究。另外,美国、英国、日本、南非等国已经开始研究XBRL在总分类账、交易事项、税务报表、银行报表等方面的应用。二是可扩展商业报告语言XBRL对会计和会计标准的国际化影响。从XBRL的技术潜力看,它能为会计信息的跨国交流提供支持。SEC要求按美国公认会计原则提供财务报告,欧盟要求按国际会计准则提供财务报告,中国的会计准则建设同样无法摆脱国家化和国际化之困扰。这里既有按不同准则编报的财务报告的转换成本问题,又有国家利益之“经济后果”。在经济全球化的推动下,证监会国际组织(IOSCO)希望通过核心准则的出台实现会计标准的国际化。会计准则之间重要差异通过核心准则实现趋同似乎已成“定局”,但现在借助XBRL,公司能够在不改变现有准则的基础上同时满足不同方面的需要。
三、信息技术对内部控制理论的影响
(一)美国基于信息技术的内部控制理论与实务发展回顾美国内部控制规范体系主要由COSO框架、SOX法案、SEC的《最终规则》、PCAOB的有关审计准则、美国注册会计师协会(AICPA)的《美国审计准则第319节》等构成,这些规范中考虑了IT对内部控制的影响。从目前的国际实践来看,有关国家都意识
到了IT对内部控制产生的挑战,在制定相关规范时,在不同的层面上,如被广泛接受的内部控制框架(如COSO)或是审计准则中,都考虑了IT对于内部控制产生的影响。虽然各国已经认识到IT会给交易和报告过程带来变革,但更多的还是作为给组织带来风险或是收益的因素提出。内部控制规范的理论基础仍然是传统的出于职责分离和权力制约的内部控制理论,对于IT对内部控制的影响大体还停留在COSO报告中对于IT的一般和应用控制上。
(二)我国基于信息技术的内部控制理论与实务发展回顾一是代表性的观点。杨周南、刘志远等认为,信息技术使企业内外部环境发生了一定变化,对企业内部控制提出了新的挑战。章铁生认为,信息技术会对企业的整体内部控制产生根本性的影响,内部控制方式发生了根本性变革。王海林认为,IT环境对企业内部控制的影响是毋庸置疑的,但这种影响并没有改变内部控制的本质。刘志远、刘洁认为,信息技术的应用使得内部控制框架的内部构成产生了新的变化,给提高企业内部控制效率、增强内部控制效果,带来了新的机会,也产生了潜在的风险。二是我国基于IT的内部控制规范发展历程。伴随着信息化应用的发展,会计管理部门早已开始重视这个问题。1989年12月,财政部颁布了我国第一个关于会计电算化的全国性行政法规《会计核算软件管理的几项规定(试行)》;1994年6月、1996年6月又了《会计电算化管理办法》、《会计核算软件基本功能规范》、《会计电算化工作规范》;2001年6月的《内部会计控制规范――基本规范(试行)》中明确提出将电子信息技术控制作为内部会计控制的方法之一,并要求加强对财务会计电子信息系统的控制;2006年6月和9月,上海和深圳证券交易所分别实施了《上市公司内部控制指引》,对计算机信息系统的内控提出了要求;2007年3月财政部的《企业内部控制规范(征求意见稿)》中专门对计算机信息系统的控制制定了具体规范。此次的内控措施,增加了基于IT系统的内部控制政策与程序,强调了信息系统安全性。我国新的内部控制规范明确且有条理的将内部控制呈现在企业面前,这一标准将为企业内部控制提供一个很好的引导。企业内部控制的自身需要和外部监管要求促使企业必须考虑和重视信息化的影响。上述规范虽然从早期的规范会计核算软件的具体操作,到较全面规范计算机信息系统控制,有了很大进步,但它们仍然仅仅是企业需要遵守的基本规范,是企业IT环境下内部控制的一部分。
四、信息技术对其他会计领域的影响
(一)信息技术对会计业务流程的影响国外较早对会计流程问题进行研究的是RobertN.Anthony,RobertN,Athonyl974年在《管理控制系统》一书中从财务控制角度对企业会计流程问题进行了一定的研究,到了90年代初,Chew.Andrew&Swee.Chungl993年从管理会计角度研究了企业会计流程问题。BenteViladsenl994年则从信息系统、内部控制过程和组织的设计三个方面研究了该问题。SAP公司的Cedrie.Read&Hansoieterchscheuermann在2003年对网络环境下财务流程优化中的财务供应链管理、公司报告供应链、流程再造等问题进行了研究。国内学者大都意识到利用IT技术通过系统改造法或全新设计法进行会计业务流程重组,并提出了重组的实施步骤以及相关注意问题,同时对业务流程重组的成败因素也有一定的探讨。
(二)信息技术对价值链会计理论的影响阎达五在分析了社会经济环境的变迁、现行会计模式的不足以及信息技术的发展对企业会计冲击的基础上,指出改革现行会计模式,构建价值链会计的必要性和可能性,并给出价值链会计理论框架的基本构建思路,最后提出了价值链会计领域有待研究的若干问题。杨周南认为,信息技术平台变革和提升使价值链会计管理信息系统具有如下特点:价值链会计管理信息系统分布能力的提升;价值链会计管理信息系统支持异构环境能力的提升;价值链会计管理信息系统的实时性、共享性、集成性、开放性、表示能力的变革和提升。
(三)ERP对成本管理理论的影响许多企业已经或正在尝试实施ERP系统,但对于ERP环境下企业成本管理体系的研究较少,国内外学者对这方面的探讨也较少,ERP系统的成本管理模式、方法、指标体系等目前还没有定论。我国学者刘秋生提出了在ERP环境下,建立一种以标准成本制度为基础,新型责任成本制度相衔接,实行变动成本法核算和作业基础成本管理的新型成本管理体系。这种体系是在充分研究了ERP理论的基础上提出的,能够满足ERP财务预测、控制和决策功能的要求,为良好地实现ERP的现代化管理功能,进行ERP系统的国情化改造提出了解决方案,但这种模式只强调要建立一种适应ERP的成本管理体系,却没有分析ERP本身的不足和缺陷。
(四)信息技术对会计教学模式的影响1998年阎达五在《关于利用信息技术建立会计教学新模式的思考》一文中探讨了如何利用信息技术对传统会计教学方式和教学手段加以革新,建立适应未来信息社会需要的会计教学新模式。我国会计步入信息社会的道路,尤其是会计教育走向信息时代的道路显然会有很大的特点。但是不能强调这种特点而甘居落后,应该在21世纪激烈竞争的世界舞台上,研究异中之同,扬长避短,建立适应未来信息挑战的会计教学新模式。
参考文献:
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地理信息产业研究报告范文1篇10
【关键词】会计目标；决策有用观；财务报表；全面收益表；会计国际化
2004年以来，美国会计准则委员会与国际成立了联合工作组，着手制定全球一致的会计标准，以取代各自的会计准则，并取得了一些成果。2008年金融危机暴露了现行财务会计概念框架和财务报告准则的弊端。因此，合作双方加快了会计标准改革的速度。2008年10月，双方联合了《财务报表列报初步意见》（以下简称“初步意见稿”），要求对财务报表体系进行改革，变利润表为全面收益报表，同时对现行财务报表体系，特别是对财务报表的内容和披露方式进行了实质性的改革。2010年9月，双方共同了第8号财务会计概念公告，将通用财务报告目标定位于资本市场资源提供者提供决策有用的会计信息，用决策有用涵盖受托责任观，以便为财务报告准则的重建提供内在一致的概念框和理论指导。但值得注意的是，最近一轮的财务会计概念和财务报告准则的改革，是在以美国为代表的发达国家主导下进行的，较多地考虑了发达国家的经济现实和会计信息需求，其改革成果是否适合我国现实是值得研究的，因为它不仅关系到我国会计准则的国际趋同程度，还关系到我国的国家利益。本文从会计目标演变研究入手，首先分析了会计目标理论的变化及其对财务报告准则的影响，然后以此为基础总结了最近几年国际会计财务报告准则的主要研究成果，最后结合我国特定的经注环境，对我国会计准则的目标的定位和财务报告准则的改革策略谈了一些粗浅的看法。
一、经济环境的变化与会计目标的演变
1940年，佩顿（Paton）和利特尔顿（Littleton）在他们合著的《公司会计准则导论》中认为，会计的目标是“提供关于某一企业的财务数据，加以汇集、整理与提供，以满足管理当局、投资人和社会公众的要求”。会计目标的演进主要体现在“受托责任观”和“决策有用观”的变迁上。会计目标的形成和发展与会计实践所处的经济环境有着密切联系。经济环境主要取决于企业组织形式、资本结构以及资本市场发育程度等。
1．受托责任观的产生。受托责任是指资源的管理者对资源的提供者承担的、对资源资源进行有效经营和管理的责任。在受托责任观下，会计目标就是向资源的提供者报告资源受托管理情况。可见，受托责任观是以委托关系的存在为前提的。20世纪30以后，至70年代以前，是受托责任观产生和发展的时期。在该阶段，股份公司成为主导的企业组织形式，所有权和经营管理权分离比较彻底，但该阶段，出资人主要以直接出资的方式向企业提供资源，委托关系十分明确，出资人有较强的控制企业经营和管理的动机，需要利用会计信息了解受托人对受托资源的经营和管理情况。在受托责任观下，会计信息的使用者更关注资本保值和增值、经营业绩和现金流量等信息，要求会计计量以历史成本为主要计量基础，财务报表以经营业绩为报告重点，收入费用观占主导地位。
2．决策有用观的提出。20世纪70年代至90年代，是决策有用观形成的时期。在该时期，决策有用观赖以存在的经济环境发生了明显的变化，突出表现在资本市场逐渐成熟，股权分散化程度提高，小股东普遍存在搭便车现象，参与企业管理决策的动机减弱，股东的“委托人”身份变成了“投资人”身份，原来意义上的委托关系被投资和受资关系所取代，会计目标由提供受托责任信息演变为投资决策信息。决策有用观的形成以美国会计原则委员会（APB）于1970年发表的第4号研究公告“财务报表所依据的基本概念和会计原则”为标志，该公告认为会计的基本目标是提供报表使用者，尤其是投资者和债权人进行经济决策所需的信息。
3．受托责任观与决策有用观平行发展阶段。20世纪90年代以后，随着社会经济环境的发展，公司治理领域出现了一些引人注目的现象：管理当局的高薪引发不满、敌意并购的涌现、股东投诉案件的激增、机构股东的兴起。机构投资者的出现解决了股权分散情况下股东缺乏动力对管理当局进行监督的弊端，由于他们掌握着大量的社会资源，所以机构投资者的存在使受托责任观在公司治理中的作用得到扬弃。决策有用观代替受托责任观是历史的必然。受托责任并不能涵盖企业提供会计信息的全部动机。第一，受托责任观不能合理解释所有者和经营者合一企业的财务会计目标。因为在财产权上所有者与经营者合一的企业不存在受托责任关系。第二，为数众多的证券持有者和被投资企业并不存在委托受托关系，他们获取信息的目的是为了作出是否投资的决策，而不是了解管理者经管责任的完成情况。但是，决策有用观同样不能够涵盖会计的所具有动机。因为即使在最发达的市场环境下，受托人仍然是存在的，他们需要了解人履行受托责任的信息。因此，“决策有用观”应当包括“受托责任观”、受托责任契约履行情况的评价以及受托责任契约是否延续的选择本身就是一种决策。由此，两观融合的观点逐渐产生。‘决策有用观’和‘受托责任观’并不矛盾，‘受托责任观’是决策有用观的基础，‘决策有用观’是‘委托责任观’的发展，明确经管责任的目的仍在于决策。1999年，英国ASB在其“财务报告原则公告”中，率先提出了“受托责任观”和“决策有用观”相融合的会计目标。ASB认为，财务报告的目标是“向一个广泛范围内的使用者提供关于一个报告主体财务业绩和财务状况的信息，以利于他们评价该主体管理当局履行受托责任情况并进行相应的经济决策。”
4．决策有用观主导受托责任观的阶段。FASB之前以股东为导向的公司治理模式，将股东和债权人作为会计信息的使用者，据此建立的会计准则诱发了大规模的财务舞弊事件。为此，2004年4月，美国准则委员会和国际会计准则委员（FASB）和IASB召开了联合会议，双方同意建立一个单一的、完整的、具有内在一致性的概念框架。2010年9月，FASB和IASB共同了第8号概念公告，将通用财务报告目标定义为现有的和潜在的投资人、债权人，其他信贷人为代表的资本市场参与者作为会计信息的主要使用者提供决策信息。
二、财务报表改革对会计目标变化的呼应
上世纪末以来，金融工具不断创新，出现了大量的非传统收益，因而原有的收益报告模式已经无法满足财务报告使用者的信息需求。而且，在现行的财务报告体系框架下，各财务报表列报的内容极不统一，不便于报表使用者了解财务状况、经营业绩、现金流量之间的关系。因此，世界各国会计准则制定机构以及国际财务报告准则委员会都加快对企业盈余报告的修订。英国在1992年10月率先在第3号财务报告准则“报告财务业绩”中增加了“全面已确认利得和损失表”。美国在1997年6月也颁布第130号财务会计准则“报告全面收益”，要求在收益表中增列其他全面收益，或者增加“全面收益表”（第二业绩报表）。特别值得注意的是，2008年10月，国际会计准则理事会（IASB）与美国财务会计准则委员会（FASB）联合《财务报表列报初步意见》（以下简称“初步意见稿”），对现行财务报表进行了实质性的改革。
1.财务报告目标的改革。与理论层面的第8号概念公告所提出的会计目标相呼应，初步意见稿从准则层面把决策有用观这一会计目标表述为提高财务报告的有用性，帮助“资本提供者”提高决策能力。这一目标可分解为“内在一致、信息分解、流动性和财务弹性的评价”三个具体目标。“内在一致”要求各报表各项目分类方法相同，以便于财务报表使用者掌握各报表之间的关联信息；“信息分解”要求合理分解报表项目，以增强会计信息的可理解性；“流动性”要求报表信息便于评价债务履约能力，“财务弹性”要求报表信息能够评价企业的临时投资和再融资能力。
2.对财务报表格式的改革。初步意见稿变原有的“利润表”和“全面收益表”两张报表为单一的“综合收益表”一张报表，以便于报表使用者取得“综合收益”信息。
3.对财务报表列报方法的改革。初步意见稿要求按照“性质法”把财务状况表、综合收益表、现金流量表中的项目均划分为业务、融资、所得税、非持续经营和权益五大类，这一列报方法可以使综合收益表中的收入和费用与产生这些收入和费用的资产和负债在财务状况表中的列报方法保持一致，从而增强了会计信息的可理解性和相关性。
三、我国财务目标的定位与财务报表的改革
2006年会计准则实现了与国际财务报告准则的实质趋同。但是，与国际财务报告准则相比，在公允价值计量的应用广度和深度方面还存在比较大的差距。第8号概念框架将双目标改为单一目标，初步意见稿又对报表体系和结构进行了实质性的改革，我国会计准则与国际财务报告准则之间的差距进一拉大。在这一背景下，迫切需要重申我国会计的目标，并对财务报表体系进行必要的调整。
1.立足国情，重申我国财务报告目标。美国有世界上最发达的资本市场，股权十分分散，公司主要资金来源于股票市场的机构投资者和私人投资者，机构投资者出于组合投资的需要，无法控制任何被持股企业，没有强烈的动机关注公司管理层受托责任及其履行情况；而数量众多的私人投资者，存在搭便车倾向，对公司管理层受托责任的信息更是漠不关心。因而受托责任观逐步被淡化，并且被纳入到决策有用观的统治之下。与发达国家相比，我国属于经济转型时期的新兴市场国家，国有及国有控股企业在经济体系中占据主导地位，对国有资产的受托经管责任依然是国有资产出资人考核的重点，出资人对历史成本信息的关注超过了对公允价值会计信息和未来现金流量的关注。因此，2006年我国企业会计基本准则把“受托责任观”置于与“决策有用观”同等的地位，是与我国当时和目前的市场经济环境相适应的，这一目标定位对保证会计信息的可靠性具有重要意义。我们不能因为国际财务报告准则目标的改变而动摇这一选择。
2.调整财务报表内容，持续保持与国际会计准则的趋同。2008年国际金融危机爆发后，建立全球统一的高质量会计准则已成为世界各国的共识。2010年4月2日，中国财政部了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》，表明了我国会计准则国际趋同的态度和决心。财政部的“企业会计准则解释第3号”要求在利润表中报告“其他综合收益”，是实现我国财务报表准则国际趋同的重要举措。
3.调整财务报表列示方式，保持报表项目的内在一致性。财务报表是一个体系，报表之间的数据应当内在一致，能够互相解释和补充，例如在现金流量表中不能反映出的项目可以在资产负债表和其他报得以表中补充，例如，可供出售的金融资产的公允价值变动在现金流量表中就不能被反映而在资产负债表中可以得到其相关信息。但是，在现行的财务报表体系中，现金流量表单独列示了经营活动产生的现金流量，而经营活动在利润表和资产负债表中却没有被单独列示，报表使用者无法通过收入和费用判断现金流量和利润的质量，也无法分析各种资源的获利能力及其对现金流量的影响。因此，有必要把财务报表划分为经营、融资、所有者权益、终止经营活动和所得税等活动，以增强报表间数据的内在一致性和互补性。
（1）经营活动。经营活动指投资活动和营业活动，包括与供应商、客户等交易相关的资产、负债活动。在营业活动中，使用资产和负债会取得收入、产生费用，因此应将营业活动产生的资产和负债变化列示在利润表中的营业活动类和现金流量表的营业活动。投资活动是管理层认定的日常经营中与企业核心目标无关的资产、负债及其变化，所以应将投资活动产生的资产、负债变化在利润表和现金流量表中的投资类中列示。（2）筹资活动。筹资活动指的是为企业经营活动和其他类活动提供资金的活动。筹资活动分为筹资资产和筹资负债。筹资资产是指与为企业经营活动和其他类活动提供资金活动有关的金融资产，其变化（价值）在利润表中列示；筹资负债是指与企业经营活动和其他活动提供资金活动有关的金融负债，其变化（数量）在现金流量表中列示。（3）所有者权益活动。所有者权益就其本身性质而言属于筹资类，但是利润表只反映与非所有者之间的交易，为了保持财务报表一致性，将所有者筹资部分分为所有者筹资和非所有者筹资，并将其分别列示为权益类和筹资类。（4）终止经营活动。指与终止经营活动有关的符合资产、负债定义的资产和负债。终止经营活动资产、负债的变化应该在利润表和现金流量表的终止经营项目列示。（5）所得税活动。指按照会计准则所确认的所得税资产和负债。在利润表中，要在持续经营活动、终止经营活动以及其他综合收益中列示的所得税费用或收益。
4.引入全面收益概念，拓展会计收益报告范围。利润是报表使用者决策的核心指标之一，但是现行的利润表没有完整地反映企业损益状况，只包括直接确认为利润的收入、费用、利得、损失，直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）被排除在外。为此，可以借鉴初步意见稿，在利润表中增列“其他综合收益”项目，专门反映资产负债表中直接计入所有者权益的利得和损失，以便与资产负债表中的项目保持一致。
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地理信息产业研究报告范文篇11
关键词：企业社会责任报告自愿性披露利益相关者
一、引言
企业社会责任概念最早由英国学者谢尔顿提出，此后，关于企业社会责任的讨论便此起彼伏。随着经济的发展，企业社会责任问题越来越受到人们的广泛关注。在国际上，联合国于2000年正式启动了“全球契约”计划。该计划号召各公司遵守在人权、劳工标准、环境及反贪污方面的十项基本原则。国际标准化组织于2004年启动了社会责任国际标准ISO26000的制定工作，2010年11月1日，该标准正式对外。相比其他社会责任国际指南与标准而言，ISO26000的内容体系更加全面，更接近联合国全球契约组织“十项原则”的要求。一些跨国公司纷纷制订社会责任生产守则，社会责任报告，出现了企业履行社会责任的全球性新趋势。根据权威的全球企业社会责任报告网站CorporateRegister的统计，1992年全球只有26家企业披露社会责任报告，截止到2011年1月，该网站已经收集了全球范围内31600份社会责任报告。
我国也越来越重视企业社会责任的履行情况。《公司法》第五条明确要求“公司从事经营活动，必须遵守法律、行政法规，遵守社会公德、商业道德，诚实守信，接受政府和社会公众的监督，承担社会责任。”2008年1月4日，国资委了《关于中央企业履行社会责任的指导意见》，第一次通过系统性、纲领性文件对我国中央企业履行社会责任提出要求，提出了中央企业履行社会责任的领域。2008年5月，上交所也了《关于加强上市公司社会责任承担工作暨的通知》。鼓励公司根据《证券法》、《上市公司信息披露管理办法》的相关规定，及时披露公司在承担社会责任方面的特色做法及取得的成绩，并在披露公司年度报告的同时在本所网站上披露公司的年度社会责任报告。国资委的《指导意见》和上交所的《通知》至今已有四年，我国企业目前的社会责任履行情况如何？在披露年度报告的同时是否都公布了了独立的社会责任报告？这些，都是值得研究的问题。
二、文献综述
宋献中（1992）提出了三种社会责任信息报告模式：简单模式、中级模式和高级模式。简单模式主要包括叙述性反映、在现有报表中添加新项目和附注，中级模式主要包括污染报告、社会责任年度报告和环境交易报告，高级模式主要包括社会收益表、社会-经济营运表、综合社会效益-成本模型、增值表和社会资产负债表。目前，我国企业社会责任信息披露主要通过财务会计体系，采取企业自愿的原则进行披露，披露内容零散分布于企业财务报告内。因此，国内对企业社会责任信息披露的研究大多是以企业年报中的信息为基础，对企业社会责任报告的研究相对较少。宋献中、李诗田（2009）以2005年至2007年我国上市公司社会责任报告作为研究样本，对社会责任报告披露的行业、时间、形式等进行统计分析，总结了我国社会责任报告披露的相关规律。温素斌等（2009）对当今世界最具代表性的四种社会责任报告模式进行了比较，认为全球报告倡议（GRI）是最合理并且易于执行的社会责任报告模式。孟晨（2009）分析了我国企业社会责任报告的现状，指出了我国企业在编制、披露社会责任报告时应注意的问题。俞震、姜子叶（2009）对14家上市银行2008年社会责任报告进行了研究，发现我国上市银行社会责任履行情况整体良好，主动社会责任报告的银行履行情况明显优于首次应规的银行。崔秀梅（2009）以2008年企业社会责任报告的346家上市公司为研究样本，分析了企业社会责任报告的影响因素。许家林等（2010）以125家央企为研究对象，对其2006年到2010年间公开披露的100份社会责任报告进行了详细分析。何丽梅、朱明（2011）以有色金属行业上市公司2008年、2009年的社会责任报告为样本，对其环境绩效信息披露现状及影响因素进行了研究。高文亮、张正勇（2011）通过对中国石油和壳牌石油2006年至2009年度社会责任报告在形式和内容上的比较，分析了中外企业社会责任报告披露的异同之处。周晓惠（2011）以沪深证券交易所上市交易的房地产公司作为研究对象，采用指数法对其在2007年到2009年间公布的社会责任报告进行研究，发现该行业充分披露的整体水平较低。
三、上市公司社会责任报告披露现状分析
（一）样本选取在企业社会责任研究中，众多学者都考虑了行业因素对信息披露的影响。Cowen等（1987）的研究表明，公司所属的行业会影响企业的社会责任信息披露，某些行业披露的信息明显多于其他行业。Wood和Jones（1995）也得出了同样的结论。Hackston和Milne（1996）发现对公司形象要求比较高的行业更倾向于高的社会责任披露。Gray（2001）认为公司所属行业与社会责任信息披露是显著相关的。Deegan和Gordon（1996）、Bewley和Li（2000）指出受关注程度越高的行业更倾向于高的环境信息披露。所以本研究将重点关注于单个行业，以强调研究的内部有效性。本文以在上海证交易所上市的制造业中的金属、非金属行业为对象，选取公司的2007年至2010年社会责任报告为研究样本，分析其社会责任报告披露情况。截至2011年8月，上海证券交易所金属、非金属行业上市公司共有70家。按照中国证监会的行业分类，金属、非金属行业包括黑色金属、有色金属、水泥三大板块。这类行业属于高风险高污染行业，在经营过程中需要消耗大量的自然资源，对环境影响较大，如废气废水、粉尘污染、噪音污染等，因而社会公众更期待他们能切实履行好应承担的社会责任。社会责任报告电子版来源于上海证券交易所网站、公司网站以及百度搜索引擎。
（二）上市公司社会责任信息披露分析
本文从以下方面分析上市公司社会责任披露情况
（1）社会责任报告年份分布。2007年至2010年企业社会责任报告情况见表（1），可以看出，2007年至2010年，社会责任报告的企业逐渐增多。2007年企业社会责任报告的公司有3家，2008年增加到24家。截至2011年5月，70家上市公司中有29家了2010年社会责任报告，其中28家了独立的社会责任报告，1家将社会责任报告作为年报的附件与年报同时。从时间序列上来看，与2007年相比，2008年企业社会责任报告的公司出现了大幅度的增加，2008年前后样本公司的披露出现了显著的变化。可见，2008年国资委颁布实施的《指导意见》和上交所的《通知》对企业社会责任信息披露确实起到了很大的促进作用，推动了上市公司独立的社会责任报告。
（2）社会责任报告依据及结构。2007年至2010年，金属、非金属行业共81份社会责任报告，其中只有22份报告明确提出编制的依据，编制的依据包括国务院国有资产监督管理委员会的《关于中央企业履行社会责任的指导意见》、上海证券交易所的《编制指引》、《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》、全球报告倡议组织颁布的《可持续发展报告指南》、社会责任国际标准颁布的ISO26000。在分析中发现，有些企业社会责任报告编制的依据并非以一种指引为依据，其中最具影响力的是《编制指引》，有18家企业的社会责任报告以此为依据编制。
学术界一般将社会责任报告模式分为三种：第一种，利益相关者模式，如2006年深圳证券交易所的《上市公司社会指引》，该指引把社会责任分为股东与债权人权益保护、职工权益保护、供应商、客户和消费者权益保护、环境保护和可持续发展、公共关系和社会公益事业。第二种，GRI模式，全球报告倡议组织2006年的《可持续发展报告指南》被认为是全球使用范围最广的社会责任报告标准，该指南认为社会责任报告应包括战略概括、管理流程和业绩，而业绩则分为经济业绩、环境业绩和社会业绩。上海证券交易所的《编制指引》规定公司在编制社会责任报告时，应至少关注促进社会、环境及生态、经济可持续发展等三个方面，该指引也可以归入GRI模式。第三种，其他模式，有些公司社会责任报告没有固定模式，没有确定的规律，且缺乏科学性、清晰性和准确性。从社会责任报告的具体结构来看，我国绝大部分公司的社会责任报告是按照第三种模式披露的，结构多样，内容可比性差。
（3）上市公司的特征比较。按照是否公布社会责任报告将所有样本公司分为两组，比较这两组公司披露社会责任报告当年在规模、净资产收益率和资产负债率等特征方面有无显著的差异。结果如表（2）所示。可以看出，公布社会责任报告的公司以总资产表示的规模显著大于没有公布社会责任报告的公司，但在净资产收益率和资产负债率方面没有显著差异。
四、上市公司社会责任报告披露存在的问题
（一）社会责任报告披露意识淡薄
从披露数量上看，金属、非金属行业社会责任报告的企业比例还是有些偏低，企业社会责任报告披露意识淡薄。尽管从时间分布上看，上市公司的社会责任信息披露在2008年上证所《通知》出台后有了明显改善，独立社会责任报告的企业明显增加，但总体而言，企业披露情况有待改善，70家上市公司仅有29家了2010年的社会责任报告。到目前为止，世界上大多数国家并没有通过法律要求强制性披露社会责任信息，因此无论是在国内还是我国，企业社会责任信息披露大都属于自愿性披露。可见，在没有强制性披露要求的情况下，企业披露社会责任报告的积极性比较低，年报成为企业社会责任信息披露的主要途径。由于年报内容比较零散，信息使用者需要在企业年度报告的不同部分（如董事会报告、财务报表、报表附注等部分）进行查找，不利于信息的使用。同时DanDhaliwal等（2010）认为，与年报相比，企业社会责任报告包含的内容更加的全面具体，并且包括更多的重要细节。
（二）社会责任报告多是积极信息并非客观反映从信息披露的质量上看，报告的内容大多是积极的信息，很少有公司对负面信息进行披露，这在一定程度上降低了报告的可信度。如2010年的社会责任报告中，只有厦门钨业、福耀玻璃、福建水泥三家公司在报告结尾披露了履行社会责任方面待加强的地方，但基本上也是一些远景目标的描述，缺乏对自身不利信息的详细披露。公司在报告中都披露企业除了对股东负责外，还积极履行对其他利益相关者的责任，包括对员工、客户、供应商、债权人、社区等的责任，向社会公众展示了一个积极的企业形象。特别是在环境保护和可持续发展方面，每个企业都花大笔墨来描述自己如何加强能源管理，节能降耗，如何加强环境治理，改善环境质量，而对企业自身不利的信息只字不提。同时，企业披露的大多是绝对数，如污染物的排放量、浓度，缺乏对比数据，如行业平均水平，这显然不利于信息使用者对企业作出一个客观的评价。
（三）社会责任报告的名称、内容及详细程度差异较大从信息披露的模式来看，社会责任报告还没有形成统一的标准，不便于同行比较。上市公司社会责任报告的内容及详细程度差异较大，如宝钢集团有限公司2009年社会责任报告名为“这是我们的责任”，页数有80页。该报告是境内企业第一份主题式社会责任报告，阐述了宝钢股份与经济、环境、社会的关系，系统总结了宝钢股份2009年在履行社会责任方面所做的工作，进行了较为充分地披露。而最短的社会责任报告只有3页，笼统地阐述了企业对员工、客户、供应商等的责任，多为定性描述，定量指标较少。在已公开披露的的81份社会责任报告中，只有15份报告按照《编制指引》的要求提供了公司每股社会贡献值。自愿报告由于缺乏统一的报告模式和要求，因此很难判断一个公司是否比另一个公司更有社会责任感或在社会责任方面履行地更好。此外，从报告名称来看，名称各不相同,有环境报告、公司报告、社会责任报告、可持续发展报告。如2010年的报告中，有27家公司名为企业社会责任报告，有2家公司名为可持续发展报告。
（四）社会责任审计缺失
从第三方审计来看，我国企业的社会责任审计缺失。由于我国目前没有相关的审计准则，因此只有个别企业的社会责任报告经过了第三方审计，显然，这些报告的可靠性和相关性难以让公众信服。
五、结论与建议
（一）结论
本文通过对金属、非金属行业上市公司社会责任报告的统计分析，得出以下结论：总体而言，金属、非金属行业社会责任报告的企业数量还是比较少的，70家上市公司中仅有29家了2010年社会责任报告。从时间分布来看，独立社会责任报告的企业数量在2008年有了明显增加，说明国资委颁布实施的《指导意见》和上交所的《通知》对企业社会责任信息披露起到了一定的促进作用。社会责任报告的企业规模明显大于未社会责任报告的企业，但本文只进行了相关描述性分析，并不能因此认为企业规模是影响社会责任披露的决定因素之一，还需要通过进一步的统计分析来验证。社会责任报告没有统一模式，信息缺乏可比性。由于现行社会责任报告缺乏强制性的第三方审计制度，报告内容可信度偏低。
（二）建议
本文建议，政府应进一步出台相应的法律法规来规范企业社会责任信息的披露，建立企业社会责任信息披露制度，对企业社会责任信息披露的内容、方式、详细程度等进行规范。关于政府是否应当强制要求企业披露社会责任报告一直存在争议。由于编制社会责任报告需要投入包括人力物力在内的各种资源，增加企业成本，因此，强制性披露受到了一定的抵制。但正如前文所言，由于没有强制披露的要求，社会责任信息披露比较随意，信息可比性较差。因此，政府应加强规范要求，可以先在高污染行业进行试点，要求强制性披露，然后逐步展开。2008年上海证券交易所要求所有纳入“上证公司治理板块”的样本公司、发行境外上市外资股的公司及金融类公司，在披露年度报告的同时，必须披露社会责任报告。相信随着社会的进步，将会有越来越多的公司定期披露社会责任报告。同时，为了加强社会责任报告的可信度，有关部门应尽快出台审计标准来规范企业社会责任报告的审计，从而提高企业社会责任信息披露的质量。
*本文系浙江省教育厅立项资助课题“我国上市公司社会责任信息披露研究”（项目编号：Y201018147）和校重点课程建设项目“财务案例分析”（项目编号：zdkc201102）阶段性成果
参考文献：
［1］宋献中：《企业社会责任会计》，中国财经经济出版社1992年版。
［2］李正、向锐：《中国企业社会责任信息披露的内容界定、计量方法和现状研究》，《会计研究》2007年第7期。
［3］俞震、姜子叶：《我国上市银行社会责任履行现状分析――基于上市银行社会责任报告的研究》，《上海金融》2009年第11期。
［4］许家林、刘海英：《我国央企社会责任信息披露现状研究――基于2006-2010年间100份社会责任报告的分析》，《中南财经政法大学学报》2010年第6期。
地理信息产业研究报告范文篇12
关键词：管理会计财务会计报告体系
一、现代管理会计发展的现状分析。
管理会计的实质是利用会计信息系统及其他相关数据服务于企业管理的各个方面，主要职能是预测企业经营前景，参与企业经营决策，强化企业内部经营管理，实现企业经济效益最大化。我同对管理会计的应用和研究，是在20世纪70年代末80年代初，由西方管理会计理论的传入而开始的，经过多年实践和研究，已取得一定成效。但由于种种原因，会计界对管理会计领域的研究却缺乏应有的重视。我国的管理会计无论是在理论研究还是在实践应用方面，同西方发达国家相比都存在着很大的差距。
(一)管理会计理论研究薄弱
首先，表现在会计学界长期不重视管理会计的理论研究，没有将管理会计列入其研究的议题。目前对管理会计讨论更多的是管理会计是否应独立成科，至于对管理会计的理论结构(包括它的对象、职能、目标、概念、原则和方法体系)的研究还谈不上。一些管理会计的研究成果，以介绍管理会计的各种方法为主，只是一些数学模型的拼凑，而忽视了管理会计在经济管理中的作用。其次，我国目前还没有一个专门机构来研究和指导管理会计工作，也没有单独出版有关管理会计的期刊，关于管理会计方面的资料很少，只能在少数会计杂志上看到。第三，只重视财务会计所提供的企业内部数据，而忽视了企业的外部信息，从而削弱了管理会计存在的意义。而在西方国家，对管理会计的理论研究较为深入，已经从传统管理会计研究转向战略管理会计研究，而我国管理会计的研究则刚刚起步，与西方发达国家存在较大的差距。
(二)管理会计实际应用极为有限
我国大多数企业会计还处于事后的记账，算账及报账的传统核算型阶段，还没有进入管理型阶段。管理会计目前在我国企业中，主要应用于以下几个方面：(1)成本会计系统；(2)短期经营决策；(3)标准成本核算；(4)责任会计。大多数企业对全面预算、风险分析、差量分析、长期投资决策方法、企业员工业绩评价等知之不多，许多企业的内部管理并不存在独立的管理会计核算体系，更多的是采用现有的财务会计资料满足于各种内部报告所需。而西方发达国家管理会计从其产生就在企业中得到了极大的推广、运用和发展，不仅在广大工业企业得到广泛应用，而且在银行业和服务业也得到推广。
(三)管理会计专职机构缺乏
在我国注册会计师事业受到了高度重视，发展迅速。为了促进注册会计师行业的发展，我国专门成立了注册会计师协会，注册会计师行业发展迅速，截至2006年4月30口，会计师事务所达到5639家，共有执业的注册会计师6．98万人，行业非执业会员7万多人，行业从业人员20多万人。2005年，行业实现业务收入超过180亿元，继续保持20％左右的年增长幅度。尽管如此，我国目前还没有成立管理会计师协会，只是在1999年才在中国会计学会下没有一个研究管理会计的专业小组。现代西方国家一般都设有管理会计师协会，这些专职组织的成立推动了西方国家管理会计的快速发展。我国管理会计专职机构的缺乏则极大地影响了管理会计师事业的发展。
(四)管理会计人才没有职业化
目前我国还没有开设管理会计师资格证书(cMA)项目的考试，管理会计还没有职业化。在企业中只设有财务会计科室，没有成立管理会计科室，更不用说配备专职的管理会计人员。管理会计的作用和任务是由财务人员来替代，而财务人员因缺乏管理会计理念，在思维上受财务会计束缚，管理会计作用的发挥受到限制。在西方发达国家，管理会计人才早已职业化。美国为适应企业界的需要和应学术界的要求，其会计师协会在1972年就设立了“管理会计师资格证书”项目。申请者要想成为管理会计师，首先必须接受有关科目的考试，成绩合格者，还必须在参加考试或考试后7年内具有连续两年从事管理会计工作的经验，且必须遵守管理会计师职业道德规范标准。经过这样的选拔，美国已形成了一个高素质的管理会计师团体。
二、构建现代管理会计报告体系的必要性
基于上述的管理会计发展的现状，必然会导致企业忽视管理会计信息的重要性，而信息的载体管理会计报告也就自然缺乏发展和应用的条件。
(一)构建完善的管理会计报告体系是中国会计发展的历史必然
在加入WTO前，企业财务会计报告的改革和修订是我国会计改革的中心，这是由我国的经济状况和特点所决定的，主要是为了明晰产权关系，保障投资者、债权人的权益，也是为加人WTO及与国际会计接轨做准备。加入WTO后，随着中国经济的迅速发展，随着财务会计报告的日益完善，提高企业的竞争力提到了议事日程，这就迫使企业要加强自身管理，通过提供管理会计报告加强对企业经营活动的预测、决策、控制和评价，对管理会计报告的研究成为历史的必然。
(二)管理会计报告的特征决定了应构建完善的管理会计报告体系
管理会计报告的目标就是向企业管理决策者提供有用的、系统的预测、决策、控制和考核的信息。管理会计报告与财务会计报告相比具有如下特征：
1．相关性。管理会计信息的相关性，就是指帮助信息使用者提高决策能力的那种发现“差别”、分析和解释“差别”，从“差别”中做出选择和判断的特征。所以，管理会计信息的使用者不要求必须从企业的整体出发，也不要求所提供的信息必须符合公认会计准则，只要是对生产经营决策有用的信息就是重要的。财务会计报告并不把信息的相关性排除在外，但相关性仍旧是财务会计报告的信息质量特征。当财务会计信息的相关性与可靠性发生冲突时，财务会计报告首先考虑的是可靠性这一质量特征。
2．时效性。管理会计的及时性是指必须为管理当局的决策提供最为及时、迅速的信息。如要求会计人员定期或不定期提供实际结果、预测和信息。只有及时的信息，才有助于管理当局做出正确的决策，而过时的信息则易导致决策的失误。财务会计的及时性，则指会计信息的及时加工和按照固定的编报日期进行编报和传递。财务会计报告的及时性并没有体现象管理会计报告一样的迅速强烈的时效性。
3．灵活性和多样性。由于预测决策、控制和评价考核的需要，使得管理会计报告具有灵活性、多样性等特点，不拘泥于某一种形式。而财务会计报告一旦选中某一种编制程序，就应该保持一贯性，并且要遵循相应的公认会计准则，以便保持财务会计报告的可比性、信息的可靠性等。
通过管理会计报告与财务会计报告特征的比较，不
难发现，管理会计报告更加注重企业信息对管理者的相关性和及时性，能够满足人世后企业管理对信息的需要，提升企业的竞争力。
三、构建现代管理会计报告体系的相关建议
现代管理会计报告承载的任务就是向企业内部管理者提供企业经营决策、战略规划等方面的信息，旨在提升企业管理的水平，促进企业价值最大化目标的实现。
(一)构建现代管理会计报告体系的内容建议
企业内部管理会计报告应重点反映如下内容：(1)产品销售信息。反映企业主要产品销售数量、成本、收入和盈利情况及分部地区的销售情况，有利于确定和调整企业的营销策略和生产部署。(2)风险管理能力信息。风险管理能力信息属于非计量性信息，这些信息无法用货币形式表示，也无法在财务报表中列示。但企业有必要对这类信息进行综合管理。(3)人力资源信息。随着以技术为动力的知识经济时代的到来，人力资源的作用越来越重要。这部分信息应当包括人事状况，具体有领导班子水平、基础管理水平以及一般员工的状况等。(4)企业预测、决策、分析报告信息。为了发挥管理会计的作用，体现管理会计的职能，企业应当及时有效的披露预测、决策、分析等信息，因为发生的具体经济业务都会涉及到这些方面。(5)其他信息。如某些专项工程的效益分析、新产品开发的效益分析、对外投资效益分析等等。
(二)构建现代管理会计报告体系的报告模式建议
